Плательщик налога на дивиденды

 Является ли плательщиком налога на дивиденды плательщик единого налога (по ставке 6%)? Если нет, то на основании какого нормативного акта можно отстоять свои права в ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 К сожалению, вопрос уплаты налога на дивиденды субъектами предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, остается на сегодняшний день окончательно не решенным. Причиной тому – невозможность однозначного определения, является ли плательщик единого налога плательщиком налога на прибыль в том понимании, что часть единого налога (23%) поступает в местный бюджет, так же как и налог на прибыль. Как среди специалистов по налогообложению, так и среди государственных органов, в функции которых входят контроль за уплатой налогов и отстаивание интересов налогоплательщиков (в частности, ГНАУ и Госкомпредпринимательства), нет единого подхода к решению этой проблемы. 
Порядок начисления и уплаты налога на дивиденды установлен пп.7.8.2 ст.7 Закона о прибыли. В соответствии с этим подпунктом налогоплательщик, который выплачивает дивиденды своим акционерам (собственникам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является эмитент плательщиком налога на прибыль или нет. При этом согласно ст.6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746), «субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком …налога на прибыль». Именно на основании приведенных норм Закона о прибыли и Указа № 746 ГНАУ в своих письмах¹ делает вывод, что субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при выплате дивидендов участникам (собственникам) должны уплачивать в бюджет налог на дивиденды. Кроме того, поскольку плательщик единого налога не является плательщиком налога на прибыль и в Указе № 746 не предусмотрено уменьшение суммы начисленного единого налога на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды, то налог на дивиденды, уплаченный в бюджет, не уменьшает суммы начисленного единого налога. 
Иной точки зрения придерживается Госкомпредпринимательства. Так, в информационном письме от 24.10.2001 г. № 1-221/6346² указано, что согласно п.1.29 ст.1 Закона о прибыли налог на дивиденды является видом налога на прибыль. В ст.11 Закона Украины от 19.10.2000 г. № 2063-III «О государственной поддержке малого предпринимательства» определено, что упрощенная система налогообложения учета и отчетности предусматривает замену уплаты установленных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) уплатой единого налога. Как уже говорилось, ст.6 Указа № 746 плательщики единого налога освобождены от уплаты налога на прибыль. Поэтому, по мнению Госкомпредпринимательства, «для субъектов малого предпринимательства уплата единого налога заменяет уплату налога на прибыль, а также налога на дивиденды, как разновидности налога на прибыль». 
В этом случае при выплате дивидендов физическим лицам на них не будет распространяться норма пп.«т» п.1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан», в котором указано, что в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы дивидендов, которые облагались налогом при их выплате в соответствии с Законом о прибыли. Поэтому предприятию — плательщику единого налога необходимо удержать из сумм дивидендов подоходный налог. 
Если же дивиденды (с которых не уплачен налог на дивиденды) будут выплачиваться юридическим лицам, то в соответствии с пп.4.2.11 ст.4 Закона о прибыли получатель дивидендов должен включить их сумму в валовой доход и уплатить с нее налог на прибыль. 
Как видим, ГНАУ и Госкомпредпринимательства придерживаются различных точек зрения. Мало того, сам Госкомпредпринимательства в разных письмах высказывает различные мнения по одному и тому же вопросу. Так, в письме от 18.06.2001 г. № 1-221/3757³ по вопросу налогообложения дивидендов изложена достаточно смелая точка зрения, суть которой состоит в следующем. В соответствии со ст.6 Указа № 746 субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, а также налога на дивиденды как вида налога на прибыль, поскольку в соответствии с п.1.29 ст.1 Закона о прибыли налог на дивиденды является видом налога на прибыль. Налог на прибыль, а также налог на дивиденды, которые выплачивают предприятия — плательщики единого налога физическим лицам – учредителям (собственникам), облагаются налогом в составе единого налога. Учитывая приведенные аргументы, Госкомпредпринимательства делает вывод, что пп.«т» п.1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» применяется только к дивидендам, которые не облагались налогом ни по Закону о прибыли, ни в составе единого налога. Следовательно, подоходный налог с сумм выплаченных дивидендов удерживать также не следует. По мнению автора, придерживаясь такой достаточно смелой точки зрения, налогоплательщик может навлечь на себя неприятности.