Налоги, которые необходимо выплатить в бюджет при осуществлении выплат учредителю (физическому лицу), вышедшему из ООО

Какие налоги необходимо уплатить в бюджет при осуществлении выплат учредителю (физическому лицу), вышедшему из ООО (выплата будет осуществляться в натуральной форме основными средствами)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Сначала рассмотрим, какие именно выплаты необходимо осуществить в пользу учредителя, вышедшего из состава участников общества с ограниченной ответственностью (ООО). Так, согласно ст.54 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде. Выплата производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. По требованию участника и с согласия общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме. 
Вышедшему участнику выплачивается причитающаяся ему доля прибыли, полученной обществом в данном году до момента его выхода. 
Налогообложение указанных выплат будет происходить в следующем порядке. 
1. Для физического лица: 
а) стоимость имущества, подлежащая выплате, в пределах взноса в уставный фонд ООО не является доходом такого учредителя, поэтому не подлежит обложению ни подоходным налогом, ни другими налогами, сборами (обязательными платежами); 
б) разницу между стоимостью имущества, подлежащей выплате, и размером взноса в уставный фонд в целях налогообложения следует рассматривать как доход такого физического лица. 
Если ООО является основным местом работы учредителя, вышедшего из состава участников общества, то из суммы полученного дохода необходимо удержать подоходный налог по прогрессивной шкале и сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 1% (2%). 
Если же учредитель не является работником данного общества, то необходимо удержать только подоходный налог по ставке 20%. 
При выплате дохода в натуральной форме исчисление подоходного налога осуществляется по формуле, указанной в Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, а именно: 

Д = Об + П, 

где П = Об * (20% : 80%); 
Д — общая сумма начисленного дохода; 
Об — стоимость объекта, который подлежит выплате в денежном выражении; 
П — сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет; 
20% — ставка подоходного налога не по основному месту работы; 
80% — удельный вес суммы, которая подлежит выплате гражданину. 
в) по мнению авторов, долю прибыли, полученной обществом до момента выхода учредителя, следует рассматривать как дивиденды. В соответствии с пп.7.8.2 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), налогоплательщик, выплачивающий дивиденды, начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы выплат за счет таких выплат. Этот налог вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов. Суммы дивидендов, которые были обложены налогом на дивиденды, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход гражданина (пп.«т» п.1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан»). Следовательно, подоходный налог и сбор на обязательное государственное пенсионное страхование удерживать не нужно. 
2. Для юридического лица (ООО). 
Согласно Закону Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по продаже товаров (работ, услуг). В соответствии с п.1.4 ст.1 этого Закона продажа товаров — это любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, предусматривающими передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. 
Выплата стоимости имущества учредителю при его выходе из ООО в натуральной форме (в том числе основными средствами), по мнению авторов, подпадает под определение понятия «продажа товаров». Однако Законом об НДС предусмотрены некоторые исключения. Так, не являются объектом налогообложения операции: 
— по передаче основных средств в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права; 
— по возврату основных средств, предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими или физическими лицами, в случае их выхода из числа учредителей (пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС). 
Таким образом, операция по выплате выбывшему участнику части стоимости имущества в натуральной форме (основными средствами) не будет облагаться НДС только в том случае, если возврату подлежат основные средства, предварительно внесенные в уставный фонд ООО таким физическим лицом. Иначе — налоговые обязательства по НДС возникают на общих основаниях. 
В бухгалтерском и налоговом учете ООО любые выплаты учредителю, которые осуществляются в натуральной форме (основными средствами), следует отражать аналогично операциям по реализации основных средств. Отражение такой операции в налоговом учете будет зависеть от того, к какой группе относятся передаваемые основные фонды. До 01.01.2002 г. необходимо было руководствоваться нормами пп.8.4.3 или пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли, в которых изложен порядок уменьшения балансовой стоимости групп основных фондов. Однако действие пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли на 2002 год приостановлено в соответствии с абзацем третьим статьи 7 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год». На сегодняшний день вопрос о том, что же делать с объектами основных фондов группы 2 и 3, остается неурегулированным, так как Налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 13.02.2002 г. № 68, не дает четкого ответа, а в Законе о прибыли действие данного пункта приостановлено. В этой ситуации единственно логичным выходом будет вести налоговый учет операций по передаче основных средств группы 2 и 3 учредителю, который выходит из состава участников общества, аналогично налоговому учету таких же операций с основными средствами группы 1. Так, если передаются основные средства группы 1, сумма превышения продажной стоимости объекта над его балансовой (остаточной) стоимостью включается в состав валового дохода. И наоборот, сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над его продажной стоимостью включается в состав валовых расходов. При этом балансовая стоимость основных фондов группы 1 уменьшается на балансовую стоимость переданного объекта. Для осторожных налогоплательщиков можно порекомендовать осмотрительно применять нормы налогового учета группы 1 для налогового учета групп 2 и 3. Идеальным вариантом является продажа по цене равной балансовой, поскольку отсутствие четкого механизма налогового учета для этих групп может поставить под сомнение наличие валовых расходов при продаже объектов основных средств группы 2 и 3 по цене ниже балансовой на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над продажной стоимостью объекта. 
Следует также отметить, что в случае продажи основных средств (независимо от их группы) по цене ниже балансовой необходимо учитывать применение обычных цен (п.4.2 ст.4 Закона об НДС и п.7.4 ст.7 Закона о прибыли), поскольку операция осуществляется со связанным лицом. 
В налоговом учете амортизационные отчисления определяются поквартально, поэтому в случае, если отчуждение основных средств происходит в любом месяце отчетного квартала, сумма амортизационных отчислений, определенная на начало такого отчетного квартала, не изменяется.