ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ: ПОРЯДКА НЕТ?

Если на предприятии работникам предоставлялась налоговая социальная льгота, то как провести перерасчет, если в Законе об этом ничего не сказано?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, Закон об НДФЛ лишь содержит указание на то, что перерасчет необходимо провести. А вот процедурные моменты (то есть, как конкретно нужно провести данный перерасчет) в нем отсутствуют. Более того, в Законе нет упоминания о том, что порядок проведения перерасчета должен быть разработан и утвержден каким-либо из ведомств (Кабмином, ГНАУ или кем-то еще).

Поскольку Закон об НДФЛ действует с 2004 года, то вопрос «как сделать перерасчет?» бухгалтеры задают уже шестой год подряд. На него существует три варианта ответа, которые автор предлагает читателям.

ВАРИАНТ 1

Его условно можно назвать налоговым вариантом, поскольку он был предложен ГНАУ в письме от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117¹.

Суть этого метода сводится к следующему. ГНАУ предлагает пересмотреть начисление заработной платы каждому работнику в течение всего года или иного периода, если работник отработал менее года (то есть вернуться к начислениям за каждый отчетный налоговый месяц), и при наличии таких выплат, как отпускные или больничные, распределить их по месяцам, на которые приходятся дни отпуска или болезни с соответствующей корректировкой суммы дохода каждого месяца.

При наличии ошибок (например, какие-то суммы не были начислены в одном отчетном периоде и исправлены (доначислены) в следующем периоде) необходимо откорректировать сумму дохода того месяца, в котором ошибка была допущена, а также месяца, в котором она была исправлена. Но при переносе соответствующей суммы дохода из одного месяца в другой необходимо перенести также суммы взносов в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования, удержанные из этих доходов.

В результате проведенных расчетов налогоплательщик может не только потерять или получить право на НСЛ, изменится также величина объекта налогообложения и, соответственно, сумма НДФЛ. В таком случае предприятие должно, по мнению ГНАУ, пересчитать сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из «уточненного» дохода за каждый месяц, сложить полученные результаты и сравнить с суммой НДФЛ, фактически удержанной за отчетный год. Полученный результат и будет суммой НДФЛ, подлежащей доудержанию с плательщика налога или возврату такому плательщику.

Даже без числовых примеров понятно, что порядок, предложенный ГНАУ, очень трудоемкий.

ВАРИАНТ 2

Перерасчет заключается в определении среднемесячной заработной платы каждого работника за прошедший год (или иной период, если работник отработал менее года). В пользу этого варианта свидетельствует его простота. Но у него есть и явный минус. Согласно ст.3 Закона об НДФЛ объектом налогообложения резидента является:

– общий месячный налогооблагаемый доход;

– чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года.

Как видим, Закономне предусмотрено наличие среди объектов налогообложения среднемесячного налогооблагаемого дохода. То есть назвать данный вариант совершенно законным и потому вполне приемлемым нельзя.

ВАРИАНТ 3

Назовем его «крамольный», поскольку он заключается в том, чтобы не проводить перерасчет вообще. И пусть не пугаются даже самые осторожные наши читатели: ни к чему плохому, а точнее, ни к чему штрафоопасному мы их не склоняем.

Давайте внимательно посмотрим на сложившуюся в законодательстве ситуацию. Ни в Законе, ни в подзаконных нормативных документах не написано, как поступать бухгалтеру. При этом действующее законодательство не обязывает бухгалтера изучать все письма ГНАУ, даже если они носят общий характер (то есть адресованы не конкретному налогоплательщику). И уж тем более в обязанности бухгалтера не входит изобретение порядка проведения тех или иных расчетов, затрагивающих взаимоотношения с бюджетом. Поэтому отсутствие проведенного бухгалтером перерасчета НДФЛ в связи с применением НСЛ не может повлечь никаких претензий и штрафов со стороны контролирующих органов.

По информации, поступающей в редакцию, на практике налоговики крайне редко задают вопросы о проведенном перерасчете. А даже если и задают, то удовлетворяются любым ответом и самостоятельных перерасчетов не проводят.