Передачи объектов недвижимости в пользование не только на основании арендных договоров, но и на основании договора ссуды
В новом Гражданском кодексе Украины предусмотрена возможность передачи объектов недвижимости в пользование не только на основании арендных договоров, но и на основании договора ссуды, не предусматривающего оплату. Будет ли такая операция иметь какие-либо налоговые последствия для такого физического лица?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Действительно, новой редакцией Гражданского кодекса Украины1 (далее — ГК) предусмотрен особый вид отношений по пользованию имуществом — отношения, регулируемые договором ссуды. В соответствии со ст.827 ГК (часть первая) по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. Ограничения, предусмотренные ст.829 ГК, затрагивают только юридических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые не могут передавать вещи в безвозмездное пользование физическому лицу — учредителю, участнику, руководителю, члену органа управления или контроля. Что касается физических лиц, то они могут выступать ссудодателями без каких-либо ограничений, в том числе и в ситуации, когда ссуда предоставляется другому связанному физическому лицу или юридическому лицу, находящемуся под контролем ссудодателя. Таким образом, операция по передаче имущества физическим лицом в бесплатное пользование предприятию на основании договора ссуды вполне правомерна и полностью соответствует действующему законодательству.
Вместе с тем на основании этого делать вывод об отсутствии каких-либо налоговых последствий такой операции для ссудодателя было бы неправильным. Дело в том, что в соответствии с частью второй ст.1 ГК к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой стороне, а также к налоговым и бюджетным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом. Иными словами, ГК регулирует правовые основы гражданских отношений и особенности правового регулирования осуществления отдельных операций, но не их налоговые последствия.
Поскольку в рассматриваемой ситуации ссудодателем является физическое лицо, то возможные налоговые последствия передачи имущества в пользование определяются Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»2 (далее — Закон № 889). Прямое упоминание об использовании норм ГК (в том числе и норм, регулирующих операции ссуды) для целей налогообложения физических лиц в Законе № 889 отсутствует. В то же время согласно п.1.21 ст.1 этого Закона применяемые в нем термины используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, которые не противоречат таким законам и этому Закону в части определения терминов. В статье 1 Закона № 889, где, собственно, и приведено определение терминов, термин «ссуда» не определен (впрочем, как и другие термины, связанные с передачей имущества в пользование, — «аренда», «найм» и т.п.). Однако в Законе № 889 все же имеется специальное определение аренды (субаренды). Содержится оно в пп.4.2.7 ст.4, которым регламентировано включение в объект налогообложения доходов от предоставления имущества в аренду. В соответствии с этим подпунктом под термином «аренда (субаренда)» в данном Законе понимается «срочное владение и/или пользование».
При этом, в отличие от норм ГК, Хозяйственного кодекса Украины и Закона о прибыли3, в Законе № 889 не уточняется, что такое владение или пользование должно в обязательном порядке носить платный характер. Иными словами, бесплатное пользование имуществом, в контексте налогообложения доходов физических лиц, рассматривается как разновидность аренды или субаренды, независимо от того, каким гражданско-правовым договором такая операция оформлена. Поэтому даже в том случае, когда передача имущества физического лица в пользование осуществляется на основании гражданско-правового договора ссуды, в целях налогообложения доходов ссудодателя такая операция рассматривается как аренда.
Порядок определения налогооблагаемого дохода от предоставления в аренду объекта недвижимости регламентирован специальным п.9.1 ст.9 Закона № 889. Причем само наличие платы за пользование таким имуществом не является обязательным условием для исчисления суммы облагаемого дохода. Согласно части второй пп.9.1.2 этого пункта объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Это означает, что в случае если арендная плата не установлена или равна нулю, в общий месячный налогооблагаемый доход включается минимальная сумма арендного платежа независимо от того, сколько дней в месяце получатель использует такое имущество. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утвержденной постановлением КМУ от 20.11.2003 г. № 1787, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости, с учетом месторасположения, других функциональных и качественных показателей. Сама минимальная стоимость месячной аренды одного квадратного метра площади недвижимости устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположенная такая недвижимость.
Таким образом, при бесплатной передаче помещений в пользование по договору ссуды у физического лица — ссудодателя объект налогообложения все же возникает, даже несмотря на отсутствие фактически полученного дохода. Налоговым агентом по такой операции пп.9.1.2 ст.9 Закона № 889 определен арендатор — юридическое лицо, то есть предприятие должно рассчитать условную сумму дохода, обложить ее по ставке 13%, удержать сумму налога с физического лица — ссудодателя и перечислить в бюджет.
Единственным вариантом, при котором передача объекта недвижимости физическим лицом в бесплатное пользование предприятию по договору ссуды не отразится на налоговых обязательствах такого физического лица, является случай, когда минимальная сумма арендного платежа не установлена или не обнародована до начала отчетного налогового года. В этой ситуации объект налогообложения, определяемый исходя из установленного в договоре нулевого размера арендной платы, будет равен нулю.
Array
Похожие записи
Уставный капитал (фонд) супругов
08.04.2008
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ: ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ
26.07.2005
АРЕНДА НЕДВИЖИМОСТИ У НЕРЕЗИДЕНТА
22.10.2006