Отражение в бухгалтерском учете операции по импорту товаров
Частное предприятие 28.11.2000 г. перечислило российскому поставщику предоплату за товар по курсу НБУ на дату перечисления 0,19515 грн. за российский рубль (28.11.2000 г. рубли были приобретены по коммерческому курсу 0,19720 грн. за один российский рубль). 08.12.2000 г. была получена приходная накладная на товар, 14.12.2000 г. - оформлена предварительная ГТД, 18.12.2000 г. - оформлена ГТД и фактически оприходован товар. На эти даты курс НБУ составлял соответственно 0,19464 грн., 0,19437 грн. и 0,19435 грн. за российский рубль. Какая дата принимается для оприходования товара и как отразить эту ситуацию в налоговом и бухгалтерском учете?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете операцию по импорту товаров, которая была осуществлена в IV квартале 2000 года, следует акцентировать внимание на том, что до 1 января 2001 года (то есть даты вступления в силу ПБУ-21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденного приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193, зарегистрированным в Минюсте Украины 18.08.2000 г.
№ 515/4736) документом, который регулировал операции в иностранной валюте, являлось Положение по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденное приказом Минфина Украины от 14.02.96 г. № 29 (далее - Положение № 29).
При отражении операций в иностранной валюте в налоговом учете необходимо руководствоваться нормами пп.7.3.3 ст.7 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли). На предприятии перечисление предоплаты за товар иностранному поставщику (возникновение дебиторской задолженности) и получение товара от поставщика (погашение дебиторской задолженности) произошли в одном и том же отчетном квартале. Согласно названному подпункту любая задолженность перед налогоплательщиком, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете дебитора путем пересчета такой задолженности в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату ее возникновения, и не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение отчетного периода. В случае если такая задолженность погашается в течение отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату такого погашения.
Это означает, что для пересчета дебиторской задолженности, возникшей в результате предоплаты иностранному поставщику, применяется обменный курс НБУ, действовавший на 28.11.2000 г., а при погашении задолженности - курс НБУ на день оформления ГТД, то есть на 18.12.2000 г.
К сожалению, содержание пп.7.3.3 Закона о прибыли не содержит четкой формулировки, касающейся включения курсовых разниц, возникших в результате пересчета задолженности, в валовые доходы или валовые расходы, что вызывает неоднозначное толкование установленных норм. При формальном прочтении этого подпункта можно предположить, что курсовые разницы, возникающие в результате пересчета задолженности, в налоговом учете не отражаются.
Однако в пп.3.2.4 Порядка составления декларации о прибыли предприятия (утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214 в редакции приказа ГНАУ от 21.01.98 г. № 37, зарегистрированного в Минюсте Украины 11.02.98 г. № 94/2534) определено, что при погашении задолженности в течение отчетного периода курсовые разницы отражаются в составе валовых расходов или валовых доходов, а именно: "при уменьшении валютного (обменного) курса НБУ отрицательная разница от пересчета в гривни дебиторской задолженности в иностранной валюте, находившейся на учете у налогоплательщика на конец отчетного периода, отражается в строке 29.10 приложения "З" к декларации. В таком же порядке отражается разница от пересчета при погашении дебиторской или кредиторской задолженности в течение отчетного периода".
Вышеизложенное означает, что в данном случае результат пересчета дебиторской задолженности следует отнести к валовым расходам, так как этот результат отрицательный:
(123038,65 х 0,19435) - (123038,65 х 0,19515) = 23912,56 - 24010,99 = -98,43
Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пп.7.3.4 Закона о прибыли в случае покупки иностранной валюты за гривни валовые расходы либо валовые доходы налогоплательщика не изменяются. Сумма гривень, уплаченная налогоплательщиком в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению налогоплательщика), считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты. То есть разница, возникшая у предприятия при покупке валюты (между курсом покупки и курсом НБУ на 28.11.2000 г.), в налоговом учете отразится в составе балансовой стоимости. Стоимость комиссионного вознаграждения банка включается в состав валовых расходов в соответствии с названным подпунктом Закона о прибыли.
Относительно включения или невключения 1% сбора в Пенсионный фонд в состав валовых расходов следует отметить, что этот платеж является общегосударственным обязательным платежом в соответствии с Законом Украины от 25.06.91 г. № 1251-ХII "О системе налогообложения", следовательно, он подлежит включению в состав валовых расходов на основании пп.5.2.5 ст.5 Закона о прибыли.
При отражении импортной операции на счетах бухгалтерского учета следует руководствоваться перечнем дат, на которые следует осуществлять перерасчет активов предприятия. При импорте сырья, материалов, товаров и других ценностей такими датами являются дата таможенного оформления товаров и дата составления баланса предприятия. В бухгалтерском учете термин "курсовые разницы" применяется в обязательном порядке (в отличие от налогового учета, где понятие "курсовые разницы" конкретно не определено), так как курсовые разницы, возникающие при колебаниях валютного курса, необходимо отражать на соответствующих счетах.
Однако перед таким отражением, руководствуясь нормами ПБУ-3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.06.99 г. № 397/3690, следует разделить курсовые разницы в зависимости от того, при осуществлении какого вида деятельности они возникли - операционного, финансового или инвестиционного. В данном случае это операционная деятельность (то есть основная деятельность предприятия). Поэтому для отражения курсовых разниц применяются счета 714 "Доход от операционной курсовой разницы" и 945 "Потери от операционной курсовой разницы". Для учета операций купли-продажи иностранной валюты также следует детализировать доходы и расходы по каждому виду деятельности, и следовательно, в данной конкретной ситуации применять счет бухгалтерского учета 949 "Прочие затраты операционной деятельности".
Типовые бухгалтерские проводки, которые можно применять для отражения данной операции в 2000 году, следующие:
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Kредит | Сумма, грн. |
1 | Перечислены гривни на покупку 123038,65 рос. руб. по коммерческому курсу 0,1972 грн. за 1 рос. руб. (с учетом 1% сбора в Пенсионный фонд и 150,0 грн. (условно) комиссионного вознаграждения банка за покупку валюты) | 333 | 311 | 24655,85 |
2 | Зачислена валюта на валютный счет по курсу НБУ 0,19515 грн. за 1 рос. руб. (балансовая стоимость валюты - 24263,22 грн. по курсу 0,1972 грн. за 1 рос. руб.) | 312 | 333 | 123038,65 RUR24010,99 |
3 | Отражена сумма сбора в Пенсионный фонд, фактически перечисленная банком (валовые расходы) | 949651 | 651 333 | 242,63242,63 |
4 | Начислено и отнесено на затраты комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты (валовые расходы) | 949 | 333 | 150,00 |
5 | Отражена разница между коммерческим курсом и курсом НБУ, не влияющая на налогообложение(123038,65 рос. руб. х (0,19515 - 0,19720)) | 949 | 333 | 252,23 |
6 | Перечислена предоплата поставщику (в валовые расходы - балансовая стоимость валюты - 24263,22 грн.) | 371 | 312 | 123038,65 RUR24010,99 |
7 | Уплачены на таможне суммы ввозной пошлины и таможенных сборов (условно)* | 377 | 311 | 2000,00 |
8 | Начислена курсовая разница от операционной деятельности на дату погашения дебиторской задолженности(123038,65 рос. руб. х (0,19435 - 0,19515)) | 945 | 371 | 98,43 |
9 | Оприходован импортный товар** | 281 | 371 | 23912,56 |
10 | Отнесены на стоимость импортного товара таможенные сборы и ввозная пошлина | 281 | 377 | 2000,00 |
11 | Списаны на финансовый результат потери от операционной разницы | 791 | 945 | 98,43 |
12 | Списаны на финансовый результат потери от курсовой разницы между коммерческим курсом и курсом НБУ на дату покупки валюты | 791 | 945 | 252,23 |
13 | Списана на финансовый результат сумма сбора в Пенсионный фонд | 791 | 949 | 242,63 |
14 | Списана на финансовый результат сумма комиссионного вознаграждения банка | 791 | 949 | 150,00 |
*В соответствии с постановлением KМУ от 05.01.98 г. №13 "О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле" НДС по данной операции не подлежит уплате при растамаживании товаров, происхождением с территории РФ. **C 1 января 2001 г., после вступления в силу ПБУ-21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденного приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193, зарегистрированным в Минюсте Украины 19.08.2000 г. № 515/4736, согласно п.6 названного Положения сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.д.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса. |
Array
Похожие записи

Оптовая торговля и штрафные санкции
24.11.2003

СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ (СМР) В НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
15.08.2009

Отпуск товара по доверенности
13.02.2002