БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЙМ РАБОТНИКУ
Как в налоговом и бухгалтерском учете предприятия отразить предоставление беспроцентной возвратной финансовой помощи работнику этого предприятия?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Отражение (неотражение) в учете выплат, которые можно назвать беспроцентной возвратной финансовой помощью физическому лицу, зависит от того, к какому этапу процесса выдачи-возврата-невозврата таких выплат можно отнести взаимоотношения предприятия и физического лица. Поэтому данный процесс необходимо рассмотреть поэтапно.
Этап первый — выдача. При анализе этого этапа следует заострить внимание на нескольких моментах.
1. В гражданском законодательстве эта операция называется предоставлением юридическим лицом беспроцентного займа физическому лицу. Согласно ст.1046 ГКУ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и того же качества.
2. Договор займа (укр. — позики) не следует путать с договорами ссуды (укр. — позички). Согласно части первой ст.827 ГКУ по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. По истечении срока договора пользователь обязан возвратить вещь в таком же состоянии, в котором она была на момент ее передачи. То есть рассматриваемую операцию с юридической точки зрения теперь нельзя «подогнать» под договор ссуды. Деньги не предоставляются в пользование физическому лицу, а переходят в его собственность.
3. С точки зрения гражданского законодательства это вполне законная операция. С одной стороны, частью первой ст.536 ГКУ предусматривается, что за пользование чужими денежными средствами должник обязан уплачивать проценты, если иное не установлено договором между физическими лицами. То есть вроде бы беспроцентного пользования денежными средствами в договорах между юридическими и физическими лицами не может быть. С другой стороны, в соответствии с частью первой ст.1048 ГКУ займодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Следовательно, право на «неполучение» юридическим лицом процентов от физического лица, если это закреплено в договоре, вполне возможно: норма, предусмотренная ст.1048 ГКУ, имеет приоритет по отношению к общей норме, содержащейся в ст.536 ГКУ.
Кстати, Минюст Украины уже высказал свое мнение о том, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным. В письме от 14.04.2004 г. № 19-5-375 подчеркивается, что часть первая ст.1048 ГКУ имеет диспозитивный характер и устанавливает презумпцию «возмездности» договора: займодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если безвозмездность данного договора займа не установлена договором или законом.
4. В налоговом законодательстве понятие «финансовая помощь» не определено. Закон о прибыли содержит определение безвозвратной и возвратной финансовой помощи, но они относятся к лицу, которое получает помощь, а не предоставляет ее. Это и понятно, ведь выдача беспроцентного займа физическому лицу никак не влияет на обложение налогом на прибыль и НДС предприятия-займодавца.
Что касается Закона № 889, то понятие «финансовая помощь»1 встречается в пп.«д» пп.4.2.9 ст.4, согласно которому сумма финансовой помощи, полученная работником от его работодателя, названа налогооблагаемым дополнительным благом. На этом основании многие побаивались, что ГНАУ данную норму прочтет формально (то есть будет исходить из буквы, а не из духа закона, ведь о займе законодатель не сказал ничего) и денежные средства, полученные в заем, назовет доходом, а предприятие, выдавшее заем, как налогового агента заставит удерживать налог.
Но справедливость восторжествовала. В письмах от 23.12.2003 г. № 10498/6/17-05162 и от 16.04.2004 г.
№ 2300/17-3115 ГНАУ согласилась с «необложением» займа налогом с доходов физических лиц. В частности, в последнем из названных писем ГНАУ обращается к пп.4.3.23 ст.4Закона № 889, в котором установлено, что не подлежит налогообложению основная сумма депозита (вклада), внесенного плательщиком НДФЛ в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается такому плательщику налога, и основная сумма кредита, получаемая плательщиком НДФЛ. Далее ГНАУ справедливо отмечает: если заем (финансовая помощь) предоставляется предприятием своему работнику по договору, заключенному с учетом требований ГКУ, по которому он подлежит обязательному возврату в определенный договором срок, то в течение срока действия договора объект налогообложения в соответствии с положениями Закона № 889 у такого работника не возникает.
Этап второй — возврат. Этот этап ничем особенным не отличается. В случае если заем возвращается в срок, определенный в договоре, суммы займа не влияют на налогообложение ни займодавца, ни заемщика. Правда, нужно помнить следующее.
Как уже было отмечено, по новому ГКУ договор займа является возмездным по умолчанию. Поэтому в договоре между юридическим и физическим лицом о выдаче займа нужнообязательно оговорить, что получение (выплата) процентов по договору займа не предусматривается, то есть специально установить безвозмездность договора. Если такой оговорки не будет, то в соответствии с частью первой ст.1048 ГКУ заемщик обязан выплачивать проценты, размер которых определяется на уровне учетной ставки НБУ. Тогда:
* если физическое лицо уплачивает проценты, их сумма должна попасть в валовой доход предприятия-займодавца. Этот вывод можно сделать только исходя из общих принципов построения Закона о прибыли (никаких норм, посвященных именно процентному займу, в этом Законе нет);
* если физическое лицо не уплачивает проценты, а предприятие с этим соглашается, то сумма процентов в размере учетной ставки НБУ согласно пп.«е» пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889подпадет под обложение НДФЛ по ставке 13%. Предприятие как налоговый агент должно уплатить этот налог в бюджет в течение 30 дней по окончании месяца начисления процентов и удержать его за счет других доходов физического лица этого или последующего периодов.
Этап третий — «невозврат». Здесь следует различать два случая «невозврата»:
* заем не возвращен физическим лицом потому, что предприятие-займодавец простило (аннулировало) его долг;
* заем не возвращен по другим причинам и предприятие-займодавец не смогло взыскать долг до истечения срока исковой давности.
Ни в первом, ни во втором случае по Закону о прибыли (как и по Закону об НДС) никаких налоговых последствий у предприятия-займодавца не будет, поскольку не возникнет объект налогообложения. Но эти случаи имеют свои особенности обложения НДФЛ.
1. Ситуация, когда сумма долга физического лица — работника по выданному и невозвращенному займу (или его части) аннулируется предприятием-займодавцем по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, описана в пп.«д» пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889. Эта сумма уже точно будет считаться доходом, полученным плательщиком НДФЛ от его работодателя как дополнительное благо. Доход будет облагаться налогом по ставке 13%, а предприятие как налоговый агент плательщика НДФЛ обязано перечислить этот налог в месяце списания долга. Налог удерживается из доходов работника, начисленных за этот или (если суммы не достаточно) последующие отчетные периоды.
2. Другая ситуация, когда сумма долга физического лица — работника осталась не взысканной до истечения срока исковой давности, регулируется пп.4.2.11 ст.4 Закона № 889. В соответствии с этим подпунктом такая сумма включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. Поэтому предприятие-займодавец должно четко следить за тем, когда истечет срок исковой давности, и в месяце его истечения перечислить в бюджет налог с доходов физических лиц, начисленный по ставке 13%. По общему принципу, заложенному вЗаконе № 889, налог удерживается с доходов физического лица — работника, начисленных за этот, а если суммы не хватает — за последующие периоды.
Кстати, в этом случае (не столько для физического лица, сколько для предприятия-займодавца) лучше как можно дальше во времени сдвинуть истечение срока исковой давности. ГКУ такие возможности дает. Здесь может сослужить хорошую службу3:
* часть первая ст.259 ГКУ, согласно которой исковая давность, установленная законом, может быть увеличена (по сравнению с общим сроком в три года) по договоренности сторон (договор об увеличении сроков исковой давности составляется в письменной форме);
* статьи 263, 264 ГКУ, определяющие возможность приостановления или прерывания течения исковой давности.
Но если этот срок все-таки истек (впрочем, как и в других случаях возникновения объекта обложения НДФЛ, например, «виртуальных» процентов по займу или аннулированного долга займодавцем), возникает пока не решенный вопрос: что делать, если суммы дохода работника не достаточно для удержания НДФЛ, ведь предприятие как налоговый агент все равно должно перечислить налог в бюджет?
Прямого ответа на этот вопрос Закон № 889 не дает. По нашему мнению4, правильно будет, если «недоудержанный» налог включить в состав налогового обязательства плательщика НДФЛ по результатам отчетного налогового года. Однако, повторяем, ситуация крайне запутана, и плательщикам налога, не желающим рисковать (не доплачивая в бюджет «недоудержанный» налог) или, наоборот, нести лишнюю налоговую нагрузку (полностью уплачивая НДФЛ за счет собственных средств), советуем ее избегать.
А в бухгалтерском учете операция по выдаче физическому лицу — работнику предприятия и возврату им беспроцентного займа будет выглядеть так, как показано в таблице (допустим, что все требования к правильному составлению договора и скрупулезному его выполнению соблюдены).
Таблица. Учет операции выдачи займа работнику и его возврата
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Kредит | Сумма, грн. |
А | Б | В | Г | |
1 | Выдан заем из кассы предприятия | 377 | 301 | 6000 |
2 | Отражено погашение займа работником: | |||
2.1 | всей суммы | 661, 301, 311 | 377 | 6000 |
2.2 | частями (500 грн. ежемесячно, в течение 12 месяцев) | 661, 301, 311 | 377 | 500 |
Array
Похожие записи

Продажа векселя третьему лицу: налоговый и бухгалтерский учет компании
17.04.2002

ПРОДАЖА ИМПОРТНОГО ТОВАРА С ОТСРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА
30.06.2008

ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫЕ УСЛУГИ: АКТ О ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ
03.05.2008