ОПЛАТА ЗА ОБУЧЕНИЕ РЕБЕНКА ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Предприниматель получает доходы только от предпринимательской деятельности. В этом году его ребенок поступил в ВУЗ на платное обучение. Права на налоговый кредит предприниматель не имеет, поскольку зарплату не получает. Может ли он включить в валовые расходы оплату за обучение ребенка, который оформлен у него как наемный работник?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно приложению 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее — Инструкция № 12), предприниматели формируют свои расходы по перечню ст.5 и согласно ст.8 Закона о прибыли.

До 2006 года в соответствии с требованиями пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли нельзя было относить к составу расходов плату за обучение связанных лиц, а также лиц, не являющихся наемными работниками предпринимателя. Согласно п.1.26 ст.1 Закона о прибыли дети относятся к связанным лицам.

С 1 января 2006 года действуют новые правила отнесения к расходам оплаты за обучение, поскольку пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли изложен в новой редакции Законом Украины от 14.12.2004 г. № 2229-IV. В валовые расходы включаются расходы на:

– профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повышение квалификации лиц, состоящих с предпринимателем в трудовых отношениях;

– обучение или профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, которые не состоят в трудовых отношениях с предпринимателем, но заключили с ним письменный договор об обязательстве отработать у него по окончании обучения не менее трех лет.

Такие расходы можно включить в валовые в размере до 3% фонда оплаты труда отчетного периода. То есть Закон больше не содержит ограничений ни по связанным лицам, ни по наличию трудовых отношений с работником.

Однако в данном случае следует учитывать и общие требования, предъявляемые к формированию валовых расходов частными предпринимателями. Согласно приложению 7 к Инструкции № 12 «в налоговую декларацию за отчетный налоговый период включаются только прямые валовые расходы и суммы амортизационных отчислений, которые соответствуют фактической сумме полученного в этом периоде валового дохода в какой-либо форме от определенного вида деятельности и подтверждены документально». То есть любые суммы расходов предпринимателя до момента получения дохода от результата такой деятельности являются его собственными рисками.

Также следует помнить, что только факт получения дохода может быть основанием для зачисления в валовые расходы отчетного периода понесенных расходов.

Обучение ребенка, не состоящего в трудовых отношениях с предпринимателем, невозможно связать с полученными доходами от предпринимательской деятельности в отчетном периоде. Такие расходы можно будет включить в валовые только после того, как ребенок закончит обучение, заключит трудовой договор с предпринимателем и его работа начнет приносить доход. Косвенно это подтверждается в письме ГНАУ от 11.05.2005 г. № 4000/6/17-3116, в котором разъясняется, что «документально подтвержденными расходами считаются оплаченные расходы текущего отчетного периода, а также предыдущих периодов, если они касаются дохода, полученного на протяжении отчетного периода, и подтверждены соответствующими документами».

Поэтому если предприниматель планирует включить в валовые расходы плату за обучение ребенка, оформить трудовые отношения с ним в данном случае будет нелишним. Тогда факт повышения ребенком своей квалификации можно обосновать, например, увеличением производительности его труда или повышением эффективности его работы, в результате которой получен предпринимательский доход.

Кроме того, все тем же пп.5.4.2 ст.5 Закона о при были установлено, что обязанности по доказательству связи расходов на обучение с основной деятельностью предпринимателя возлагаются на такого предпринимателя. То есть предпринимателю придется доказывать, что будущая специальность ребенка соответствует профилю предпринимательской деятельности. Так, предприниматель, предоставляющий транспортные услуги, может обосновать необходимость обучения будущего бухгалтера, юриста, водителя или автослесаря. Но доказать связь со своей основной деятельностью расходов по оплате обучения будущего педагога или геолога ему, скорее всего, не удастся.

Не следует забывать предпринимателю и о другом аспекте вопроса — о налогообложении доходов наемного работника, полученных от работодателя в виде оплаты за его обучение. Согласно пп.4.3.20 ст.4 Закона об НДФЛ в налогооблагаемый доход не включается «сумма, уплаченная работодателем в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки налогоплательщика — наемного лица по профилю деятельности или общим производственным нуждам такого работодателя». При этом такая сумма не должна превышать размер ограничения, установленного для заработной платы при применении налоговой социальной льготы (в 2006 году — 680 грн.) в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица.

Если требования пп.4.3.20 ст.4 Закона об НДФЛ не выполняются, плата за обучение работника включается в его налогооблагаемый доход как дополнительное благо. Кроме того, если работник увольняется во время обучения или до окончания второго календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение, то сумма, уплаченная за обучение, также приравнивается к дополнительному благу. В таком случае вся уплаченная сумма за обучение облагается налогом в месяце увольнения и отражается в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «09».

Что предпринять, если какое-то из перечисленных условий не выполняется (например, будущая специальность не соответствует виду предпринимательской деятельности) или выполнение всех этих условий невыгодно предпринимателю? Своим предпринимательским доходом после налогообложения он имеет право распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому он может оплачивать обучение своего ребенка не как предприниматель, а просто как физическое лицо. При этом, получая доходы только от предпринимательской деятельности, он не может воспользоваться правом на налоговый кредит по оплате стоимости обучения ребенка. Однако таким правом может воспользоваться сам ребенок, если он работает и получает заработную плату.