РОЯЛТИ: БЕСПЛАТНОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ

Предприятие А предоставило (на ограниченный срок) предприятию Б право на изготовление продукции на основании технических условий, разработчиком и собственником которых является предприятие А. В течение всего срока, на который предоставлено такое право, предприятие Б выплачивает предприятию А периодические платежи. Являются ли такие платежи роялти? Какие налоговые последствия возникают для предприятий А и Б, если такое право предоставлено бесплатно? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 По вопросу правового статуса описанной операции отметим следующее. Согласно п.1.30 ст.1 Закона о прибыли подроялтипонимаются «платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания; за приобретениекакого-либо патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау)». 
Необходимо подчеркнуть, что технические условия, разработчиком и собственником которых является предприятие А, являются объектом права интеллектуальной собственности в соответствии с определением, предусмотренным ГКУ(ст.418, 420). Статьей 424 ГКУ установлено, что одним из имущественных прав интеллектуальной собственности на объект права интеллектуальной собственности с правом на использование этого объекта является исключительное право разрешать использование объекта (выдавать лицензии). А это означает, что документом, удостоверяющим право пользования предприятием Б техническими условиями, которые разработаны и зарегистрированы предприятием А, будет являться лицензионный договор с предприятием Б. 
Таким образом, при условии, что: 
– предприятие А владеет правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности (технические условия на производство определенного вида продукции), которое удостоверяется надлежащим образом; 
– предприятие А реализует свое имущественное право интеллектуальной собственности на такой объект интеллектуальной собственности путем предоставления лицензиату (предприятию Б) права на использование этого объекта путем заключения лицензионного договора; 
– лицензионным договором не предусмотрены условия, которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект,
платежи по такому лицензионному договору полностью соответствуют определению понятия «роялти»¹. 
Относительно налогообложения роялти следует указать, что согласно пп.4.1.4 ст.4 Закона о прибыли роялти включается в состав валового дохода получателя таких платежей, а в соответствии с пп.5.4.2 ст.5 выплата роялти по объектам, используемым в хозяйственной деятельности налогоплательщика, относится к составу валовых расходов такого налогоплательщика. Обращаем внимание на то, что в определении понятия «роялти» речь идет о фактически осуществленных платежах, поэтому валовой доход и валовые расходы могут увеличиваться только по дате выплаты сумм роялти. 
Что касается НДС, то исходя из пп.3.2.7 ст.3 Закона об НДС операция по выплате роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемая эмитентом (то есть предприятием Б), не является объектом обложения НДС. 
Что касается налоговых последствий при предоставлении предприятию Б права на изготовление продукции на бесплатной основе, то необходимо отметить следующее. Автор (в данном случае предприятие А) имеет право на вознаграждение за использование произведения (ст.445 ГКУ). Это значит, что только автор решает вопрос о возмездном или безвозмездном использовании его авторского права. Поэтому если в договоре указать, что право на изготовление продукции используется безвозмездно, то и авторское вознаграждение (роялти) не выплачивается. 
В соответствии с п.1.23 ст.1 Закона о прибыли такая операция будет рассматриваться как бесплатно предоставленная услуга (пользование объектом), а согласно пп.4.1.6 ст.4 стоимость услуг, бесплатно полученных плательщиком налога (предприятием Б) в отчетном периоде, подлежит включению в состав его валового дохода. Вопрос, какую именно сумму следует относить к валовому доходу, является достаточно спорным: Закон о прибыли не содержит условий относительно порядка определения таких цен, а в договоре на бесплатное использование прав стоимость, разумеется, не указывается (вернее, указывается нулевая стоимость). 
Кроме того, заметим, что при бесплатном (безденежном) предоставлении права пользования (то есть при поставке услуг согласно п.1.4 ст.1 Закона об НДС) у предприятия А возникнет обязанность начислить НДС по ставке 20%.