Оперативная аренда помещения и бартер

Юридическое лицо (плательщик налогов на общих основаниях) арендует у физического лица (плательщика единого налога, не зарегистрированного плательщиком НДС) часть помещения. В счет арендной платы юридическое лицо оплачивает коммунальные услуги на все помещение. Возможна ли такая операция? Каким договором ее следует оформлять и каким образом отразить в налоговом учете партнеров до и после 01.01.2004 г.?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии со ст. 16 Закона Украины от 16.12.97 г. № 723/97-ВР «О лизинге» (далее – Закон о лизинге) размеры, способ, форма и сроки внесения лизинговых платежей определяются в договоре лизинга по договоренности сторон согласно требованиям этого Закона и законодательства Украины. Каких-либо специальных ограничений относительно формы осуществления арендных платежей Закон о лизинге не содержит. Отсутствуют такие ограничения и в Законе о прибыли1.

Что касается арендодателя – плательщика единого налога, то предусмотренное ст.1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746), ограничение по применению формы расчетов, отличной от денежной, касается исключительно юридических лиц – плательщиков единого налога.

Поэтому ситуация, изложенная в вопросе, в принципе, законодательству не противоречит, а следовательно, возможна.

По сути, в данном случае имеет место одновременное осуществление двух операций: оперативной аренды помещения и бартера (арендатор по поручению арендодателя погашает его обязательства по уплате коммунальных платежей). Основанием для осуществления такой операции будут являться условия договора, в котором заранее следует предусмотреть поручение арендатору погашать обязательства по коммунальным платежам арендодателя в счет арендной платы. Если же в договоре аренды будет указана денежная форма оплаты, а при его выполнении стороны договорились об ином способе уплаты арендных платежей, лучшим вариантом является заключение дополнительного соглашения к действующему договору аренды.

Отражение указанной операции в налоговом учете партнеров определяется их налоговым статусом.

Для арендодателя налоговые последствия арендной операции зависят прежде всего от того, внесен ли такой вид деятельности, как предоставление в аренду помещения (основных фондов), в Свидетельство об уплате единого налога.

1. В Свидетельстве об уплате единого налога указан такой вид деятельности, как предоставление в аренду помещений (основных фондов).

В таком случае налоговые обязательства по единому налогу устанавливаются органами местного самоуправления в фиксированной сумме (в настоящее время – от 20 до 200 грн. в месяц), а их размер не зависит от суммы фактически полученных в результате такой деятельности доходов. Вместе с тем доходы от аренды в случае, если они получены в денежной форме, согласно ст.1 Указа № 746 подлежат включению в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг), что имеет смысл для таких плательщиков только с точки зрения контроля за соблюдением ограничения по объему выручки

(500 тыс. грн. за календарный год). Если же арендная плата получена не в денежной форме, то стоимость арендной услуги в выручку не включается.

2. В Свидетельстве об уплате единого налога не указан такой вид деятельности, как предоставление в аренду помещений (основных фондов).

В данной ситуации доходы в виде арендной платы являются объектом обложения подоходным налогом с граждан (с 01.01.2004 г. – налогом с доходов физических лиц). Особенности налогообложения таких выплат в настоящее время зависят от того, имеет арендодатель основное место работы у арендатора или нет. В первом случае арендная плата включается в месячный совокупный налогооблагаемый доход и подлежит обложению подоходным налогом вместе с другими полученными таким работником доходами из этого же источника по шкале. Во втором случае с целью налогообложения такие доходы приравнены к предпринимательским и облагаются согласно разделу IV Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан».

С 01.01.2004 г. в соответствии с п.9.1 ст.9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»2 не зависимо от наличия трудовых отношений с юридическим лицом – арендатором налог будет удерживаться налоговым агентом – арендатором по ставке 13%. Причем такие доходы окончательно облагаются при их выплате и за их счет. Новшеством будет также и то, что объект налогообложения будет определяться: во-первых, по формуле (п.3.4), исходя из обычных цен; а во-вторых, исходя из указанного в договоре размера арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа (по методике КМУ) за полный или неполный месяц аренды.

Для арендатора налоговый учет такой операции имеет специфику как по налогу на прибыль, так и по НДС.

Налог на прибыль. Независимо от того, являются ли арендодатель и арендатор связанными лицами, налоговый учет валовых доходов и расходов осуществляется по фактическим ценам сделки, но не ниже обычных цен, поскольку операция является товарообменной (п.7.1 ст.7 Закона о прибыли). При этом валовые расходы по операциям оперативного лизинга согласно пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли возникают в налоговом периоде, в котором осуществляется начисление лизингового платежа, а потому момент фактического погашения обязательств арендодателя по коммунальным платежам значения не имеет.

НДС. В связи с тем, что арендодатель (физическое лицо) не зарегистрирован плательщиком НДС, у арендатора не возникает право на налоговый кредит по суммам арендной платы. Что касается права на налоговый кредит по коммунальным платежам, то согласно п.4.7 ст.4 Закона об НДС датой увеличения налогового кредита поверенного (в рассматриваемом случае он же и арендатор) является дата перечисления денежных средств в пользу продавца коммунальных услуг. Датой же увеличения налоговых обязательств является дата передачи результатов этих услуг доверителю – физическому лицу. Данный вариант начисления арендатором налоговых обязательств и налогового кредита возможен в случае, если у него с арендодателем заключен, например, договор поручения и поставщик коммунальных услуг выпишет ему (арендатору) налоговую накладную³.

Более вероятной представляется ситуация, когда поставщик коммунальных услуг из-за отсутствия соответствующего договора с арендатором4 откажется выписать на его имя налоговую накладную. В таком случае у арендатора отсутствует право на налоговый кредит по коммунальным платежам. Однако начислять налоговые обязательства по НДС ему также не стоит, поскольку в операции по уплате коммунальных платежей он выступил от имени арендодателя и по его поручению и никакой добавленной стоимости не создал.