ПРОЦЕНТЫ ПО ВАЛЮТНОМУ КРЕДИТУ

Предприятие получило кредит от нерезидента. Проценты начисляются ежемесячно, но перечисляются нерезиденту по окончании квартала в течение 30 дней. Какая сумма процентов включается в валовые расходы: рассчитанная по курсу НБУ на дату начисления процентов или же исходя из балансовой стоимости валюты, перечисленной нерезиденту? Разные бухгалтерские издания дают разные ответы на данный вопрос.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Многовариантность отражения сумм процентов по валютному кредиту в налоговом учете, предлагаемая специалистами в различных бухгалтерских изданиях, объясняется тем, что в налоговом законодательстве на этот вопрос нет однозначного ответа.

Согласно пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли² в состав валовых расходов проценты включаются по правилу первого события. А поскольку начисление процентов всегда предшествует их уплате, в ситуации, изложенной в вопросе, право на валовые расходы возникает ежеквартально. А вот как рассчитать сумму валовых расходов, если они исчисляются в иностранной валюте, в «процентном» пункте Закона о прибыли не сказано ни слова.

В «валютных» правилах Закона проценты упоминаются только один раз — в пп.7.3.3 ст.7, который устанавливает правила расчета валютно-налоговых разниц³. Но этот подпункт применяется только в том случае, если начисленные проценты не будут уплачены по истечении установленного срока уплаты (то есть станут просроченными). Как следует из вопроса, просроченными проценты станут на 31 день после окончания квартала.

О валовых расходах, формирующихся по операциям, выраженным в иностранной валюте, сказано в пп.7.3.2 ст.7, но только в отношении товаров, работ и услуг, к которым проценты, как известно, не относятся. Проценты — это отдельный объект налогового учета, отличный от объектов, перечисленных в упомянутом пункте Закона.

Таким образом, в Законе о прибыли действительно отсутствуют четкие указания о том, какрассчитать валовые расходы по процентам, начисленным в инвалюте. Отсюда и разнообразие вариантов отражения такой операции, из которых приходится выбирать. Однако выбор зависит от профессиональных предпочтений бухгалтера, склонности директора к риску, а главное — их готовности сообща, плечом к плечу, доказывать свою правоту сначала представителям налоговых служб во время проверки, а затем, при необходимости, и в суде. Наиболее приемлем тот вариант, который максимально согласуется с Законом. По мнению автора, таковым является описанный далее.

Правило формирования валовых расходов установлено в пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли, согласно которому их сумма определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты. И хотя в указанном подпункте названы только товары (работы, услуги), а не проценты, налогоплательщики могут воспользоваться им по методу аналогии. Это значит, что налогоплательщик, начисляя проценты, имеет право отразить валовые расходы. Однако до перечисления иностранной валюты он не может определить ее балансовую стоимость, то есть сумму валовых расходов. Правда, на практике был найден компромисс при отражении «импортных» валовых расходов в тех ситуациях, когда импортные товары поступают в Украину на условиях отсрочки платежа. Он нашел подтверждение и в судебной практике⁴.

Если его применить к процентам, то получится следующее: по дате начисления процентов отражаются валовые расходы исходя из действующего курса НБУ, а по дате перечисления иностранной валюты проводится корректировка валовых расходов исходя из балансовой стоимости валюты, причем независимо от знака корректировки (+, -).

Предлагая такой подход, нельзя не сказать о позиции ГНАУ в отношении «импортных» валовых расходов, которая остается неизменной вот уже несколько лет. В письмах ГНАУ от 31.01.2004 г. № 1557/7/15-1117⁵, от 06.08.2005 г. № 7497/6/15-2315⁶ и письме ГНА в г.Киеве от 03.10.2006 г. № 771/10/31-106⁷ налоговое ведомство разъясняет порядок отражения «импортных» валовых расходов в тех ситуациях, когда импортные товары поступают в Украину на условиях отсрочки платежа. В приведенных письмах налогоплательщикам рекомендовано для формирования валовых расходов руководствоваться курсом НБУ, действовавшим на момент поступления товаров, и в дальнейшем (в момент проведения расчетов) валовые расходы не корректировать. Так что есть опасения, что представители ГНС применят такой же принцип и к процентам. Учитывая это, многие налогоплательщики, скорее всего, предпочтут иной подход, в котором не используется аналогия с «импортными» валовыми расходами.

И такой вариант тоже существует. Изложим его.

Отсутствие в «валютном» пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли правилдля процентов дает основания полагать,чтоотражение такого платежа в составе валовых расходов осуществляется исключительно на основании п.5.5 данного Закона, без каких-либо аналогий с «валютными» налоговыми правилами. Однако налоговая отчетность составляется в гривне. Для того чтобы отразить в ней проценты в валюте, их следует пересчитать в гривню. А значит, в зависимости от колебания курса НБУ изменяется и гривневая «стоимость» процентов, выраженных в валюте, и, как следствие, это отражается на валовых расходах.

Напомним, что курс НБУ всегда отличается от биржевого курса. Следовательно, сторонники этого подхода сознательно идут на то, чтобы нести «курсовые» потери при значительном превышении биржевого курса над курсом НБУ, поскольку расчет валовых расходов и их корректировка производятся исключительно исходя из курса НБУ.

Допускаем, что далеко не все налогоплательщики готовы приносить в жертву налоговому учету большие суммы разниц между курсами. Поэтому предложим иной выход. Для этого обратимся к пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли, согласно которому в состав валовых расходов включаются «любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам». Одним словом, в названной норме речь идет о реальных расходах.

Приобретение иностранной валюты по биржевому курсу вполне вписывается в категорию «любые расходы», поэтому на дату перечисления процентов можно пересчитать валовые расходы исходя из балансовой стоимости валюты. Например, их можно пересчитать исходя из биржевого курса приобретения валюты, если налогоплательщик ведет учет валюты по идентифицированной стоимости. В противном случае балансовая стоимость валюты будет оцениваться по средневзвешенной стоимости, а значит, исходя из этой величины следует корректировать и валовые расходы.

Итак, мы описали несколько вариантов, и каждый имеет право на существование. Тем более что апробацию в судебной практике прошли и более экзотические варианты⁸. Однако у автора есть личные предпочтения, а именно: вариант, который описан первым.