ОБЫЧНЫЕ ЦЕНЫ: АРЕНДА ПОМЕЩЕНИЯ У УЧРЕДИТЕЛЯ 

Предприятие арендует помещение для ведения хозяйственной деятельности у учредителя-физлица. Необходимо ли при расчете арендной платы учитывать обычные цены? Что может служить источником информации об обычной цене в таком случае?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

С 1 сентября текущего года действует новая редакция ст.39 НКУ. В соответствии с пп.39.1.1 указанной статьи «налоговый контроль за трансфертным ценообразованием предусматривает корректировку налоговых обязательств налогоплательщика до уровня налоговых обязательств, рассчитанных при условии соответствия коммерческих и/или финансовых условий контролируемой операции коммерческим и/или финансовым условиям, которые имели место при осуществлении сопоставимых операций, предусмотренных этой статьей, стороны которых не являются связанными лицами»⁽¹⁾. При этом определение цен, с учетом которых осуществляется такая корректировка, «проводится по методам, установленным пунктом 39.3 этой статьи, с целью проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость». То есть если операция входит в перечень контролируемых операций, то для расчета налоговых обязательств этих двух налогов должны применяться обычные цены.

Согласно пп.39.1.4 ст.39 НКУ «в случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций цен, не соответствующих уровню обычных цен на соответствующие товары (работы, услуги), и если в результате такого несоответствия возникает занижение налогового обязательства, налогоплательщик имеет право самостоятельно провести корректировку налоговых обязательств и уплаченных сумм налога в соответствии с подпунктом 39.5.4 этой статьи». Стоит отметить, что такое право больше похоже на обязанность, поскольку если его не реализовать, существует высокая вероятность того, что это сделают проверяющие при ближайшей же проверке.

В соответствии с пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), осуществляемые налогоплательщиками со связанными лицами — резидентами, которые «не были плательщиками налога на прибыль предприятий и/или налога на добавленную стоимость по состоянию на начало налогового (отчетного) года», являются контролируемыми операциями. То есть к таким операциям должны применяться правила корректировки налоговых обязательств, исходя из уровня обычных цен.

При этом обязательным условием признания такой операции контролируемой согласно пп.39.2.1.4 ст.39 НКУ является общая сумма осуществленных операций налого¬плательщика с каждым контрагентом за соответствующий календарный год. Она должна быть равна или превышать 50 млн грн. (без учета НДС).

В соответствии с пп.14.1.71 ст.14 НКУ обычная цена — это «цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено настоящим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен». А такое обратное доказывается контролирующим органом с применением методов, установленных в ст.39 НКУ. Согласно пп.14.1.159 ст.14 НКУ связанными лицами являются «юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности либо деятельности лиц, которых они представляют». При этом «связанными лицами для целей трансфертного ценообразования признаются» в том числе «физическое и юридическое лицо — в случае если физическое лицо непосредственно и/или опосредствованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами другого юридического лица в размере 20 и более процентов».

Следовательно, если физическое лицо, являющееся арендатором помещения, арендуемого юридическим лицом, владеет корпоративными правами юридического лица в размере 20% и более, то такие лица являются связанными, а к арендной плате с целью определения размера налоговых расходов должны применяться обычные цены, рассчитанные по методам, установленным в ст.39 НКУ.

Источником информации об обычной цене могут быть аналогичные цены на аренду аналогичных помещений. В данном случае для определения обычной цены может быть применен метод «сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи)». Этот метод «основывается на сравнении цены товаров (работ, услуг), примененной в ходе контролируемой операции, с рыночным диапазоном цен на идентичные (а при их отсутствии — однородные) товары (работы, услуги) в сопоставимых операциях». В соответствии с пп.39.3.3.2 ст.39 НКУ «для определения рыночного диапазона цен товара (работы, услуги) согласно методу сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) используется информация о заключенных и реализованных налогоплательщиком или другими лицами договорах о продаже идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых условиях на соответствующем рынке товаров (работ, услуг)».

Если с применением обычной цены будет установлено, что договорная арендная плата ниже обычной, то, учитывая, что механизмы трансфертного ценообразования направлены на корректировку налоговых обязательств плательщика налога на прибыль и НДС, становится понятно, что в этом случае корректировка может быть только в сторону уменьшения таких налоговых обязательств, а не выявления их занижения. В такой ситуации оснований для применения обычных цен не будет, но возникновение конфликта с налоговиками по этому поводу маловероятно, ведь механизмы трансфертного ценообразования не касаются НДФЛ и не используются при выявлении завышения налоговых обязательств.