Налоговый расчет (форма № 1ДФ): отражение коэффициента

Как правильно указать в Налоговом расчете (форма № 1ДФ) доход работника в виде дополнительного блага в неденежной форме: с коэффициентом или без?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В п.3.2 и 3.3 Порядка № 4⁽¹⁾ указано, что в графе 3а «Сумма начисленного дохода» Налогового расчета (форма № 1ДФ) отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу, а в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» – сумма фактически выплаченного дохода плательщику налога налоговым агентом. Кроме того, в графе 4а «Сумма начисленного налога» отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного плательщику налога согласно законодательству, а в графе 4 «Сумма перечисленного налога» – фактическая сумма перечисленного налога в бюджет (п.3.4, 3.5).

Применение коэффициента предусмотрено для случаев, когда физическое лицо получает доход в неденежной форме. Основанием для этого является п.164.5 ст.164 НКУ, в котором указано, что при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, исчисляемый по специальной формуле: К = 100 : (100 - Сн), где: К – коэффициент; Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления⁽²⁾.

То есть расчетный показатель, определяемый с учетом коэффициента, – это база налогообложения. А показатели, которые должны отражаться в графах 3а и 3 Налогового расчета (форма № 1ДФ), – это сумма начисленного и выплаченного дохода. Формально это разные показатели, ведь предприятие, предоставляющее доход в виде дополнительного блага в неденежной форме (например, подарок работнику), отражает в бухгалтер­ском учете стоимость такого дополнительного блага как сумму дохода физического лица без учета коэффициента.

Также о том, что начисленный доход и база налогообложения – это разные показатели, которые не являются одинаковыми, свидетельствует и тот факт, что при отражении в Налоговом расчете (форме № 1ДФ) не облагаемых налогом доходов, перечисленных в ст.165 НКУ, их сумму указывают в графах 3а и 3, несмотря на то, что база налогообложения таких доходов равна нулю.

Таким образом, между базой налогообложения и начисленным (выплаченным) доходом не всегда можно поставить знак равенства. Однако у налоговиков другая точка зрения. В письме от 04.04.2016 г. № 7309/6/99-95-42-02-16 указано, что при предоставлении налогоплательщику доходов в неденежной форме суммы начисленного дохода в графах 3а «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма выплаченного дохода» Налогового расчета (форма № 1ДФ) отражаются с учетом коэффициента.

Такая позиция налоговиков понятна, ведь отдельный признак для дохода в виде дополнительного блага в неденежной форме в Порядке № 4 не предусмотрен. Поэтому для них важно, чтобы в графах 3а и 3 указывалась именно база налогообложения, а не начисленный доход. Однако в Порядке № 4 нет положений, которые бы подтверждали такую точку зрения налоговиков. К тому же заметим, что в п.51.1 ст.51 НКУ указано об обязанности налоговых агентов представлять в контролирующие органы Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков. Также в пп.119.2 ст.119 НКУ предусмотрена ответственность налоговых агентов за непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, и суммах удержанного из них налога. То есть ни в п.51.1, ни в п.119.2 не упоминается о базе налогообложения. В этих положениях речь идет о доходе, начисленном (уплаченном) в пользу плательщика налога.

Добавим также, что налоговые агенты, которые в графах 3а и 3 Налогового расчета (форма № 1ДФ) указывают доход работника в виде дополнительного блага в неденежной форме без коэффициента, не могут быть привлечены к ответственности, если налоговые обязательства удержаны и уплачены в бюджет в полном объеме. Это не является нарушением, на которое распространяется действие пп.119.2 ст.119 НКУ. А вот ГФС уже следовало бы позаботиться о том, чтобы форму Налогового расчета, наконец, привести в соответствие с нормами НКУ.