НУМЕРАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ В РЕЕСТРЕ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ

Как соблюсти на практике требование о соответствии номера налоговой накладной порядковому номеру в Реестре выданных и полученных налоговых накладных?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, пунктом 3 Порядка № 969¹ предусмотрено, что порядковый номер налоговой накладной присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр).

Посмотрим, как можно выполнить это требование при заполнении обоих разделов Реестра.

В разделе I Реестра «Выданные налоговые накладные» есть графа 1 «№ п/п» и графа 3 «Порядковый номер». При этом в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру в Реестре (п.9.1 Порядка № 1002²), а в графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1. Часть номера после дроби заполняется только в случае, если налоговую накладную составляет налогоплательщик, применяющий специальный режим налогообложения (сельскохозяйственное или перерабатывающее предприятие), и/или филиал, что подробно на примерах расписано в письме ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117³.

Одним словом, если бы в разделе I Реестра были отражены исключительно налоговые накладные, то выполнить требование о совпадении номеров в графах 1 и 3 не составляло бы труда. Даже если каждый месяц номер записи в Реестре начинать с единицы (как в ряде случаев советуют поступать представители налоговой службы), то и нумерацию налоговых накладных можно организовать подобным образом.

Однако, помимо налоговых накладных, в разделе I отражаются и другие документы: расчеты корректировки к налоговым накладным, экспортные ГТД, а также документы бухгалтерского учета.

Так, например, согласно п.26 Порядка № 969 Расчету корректировки присваивается номер в соответствии с его номером в Реестре, то есть обычный номер в порядке сквозной нумерации. В ранее названном письме ГНАУ отмечает, что номер расчета корректировки формируется аналогично номеру налоговой накладной.

Таким образом, если последняя запись в Реестре была, к примеру, под номером «47», и налогоплательщик не связан с сельским хозяйством и не является филиалом, то расчету корректировки присваивается номер «48», а после дроби ничего не заполняется. Графа 3 при внесении в Реестр расчета корректировки совпадет с графой 1.

По экспортным операциям оформляются налоговые накладные, однако в раздел I Реестра следует вносить именно ГТД (вид документа — «ВМД»). При этом в графе 1 следует указать порядковый номер записи в Реестре, а в графе 3 — последние 6 знаков номера ГТД (п.9.3 Порядка № 1002, письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2094/7/16-1117⁴). Разумеется, номера, указанные в графах 1 и 3, не совпадут, но это не является нарушением, поскольку Порядок № 969 выдвигает требование только о совпадении номеров записи в Реестре и номеров налоговых накладных.

Если налогоплательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, то налоговая накладная не выписывается. Вместо нее в Реестр следует записать первичный документ бухгалтерского учета (вид документа — «БО»). Первая графа, как обычно, будет содержать очередной номер записи в Реестре, а в графе 3 будет указан номер документа (акта, накладной и т.п.). Отметим, что указанный порядок заполнения графы 3 для данного случая Порядком № 1002 не выписан, однако, по мнению автора, он следует из п.9.3 данного Порядка (по аналогии с номером ГТД). Таким образом, расхождения между графой 1 и графой 3 и в этом случае вполне объяснимы.

Получается, что если в налоговые накладные и расчеты корректировок вклинивается другой документ, то нарушается сквозная нумерация налоговых накладных в порядке возрастания. Такая нумерация нарушается и в некоторых других ситуациях — когда налоговая накладная выписана позже либо записи внесены в Реестр ошибочно и т.д. В таком случае, сортируя записи в Реестре по дате выписки налоговых накладных, налогоплательщик не получит соответствия показателей граф 1 и 3 (порядковых номеров), а сортируя записи по номерам, нарушит порядок дат. В этой ситуации кто-то поступает исходя из требований местных налоговиков, выдвигаемых при приеме Реестров в электронном виде, кто-то — исходя из собственной логики. Справедливости ради следует отметить, что представители налоговой службы также понимают, что требование Порядка № 1002 о совпадении номеров налоговых накладных и записей в Реестре выполнить зачастую просто невозможно и поэтому при проверках, скорее всего, не станут акцентировать на этом внимание. Да и ответственность за подобные нарушения четко не определена…

Если говорить о разделе II «Полученные налоговые накладные», то здесь есть свои особенности. Графа 1 «№ п/п» и графа 4 «Порядковый номер» практи¬чески никогда не совпадут, ведь собственные номера документов, которые отражаются в графе 4, присвоены не налогоплательщиком, а его поставщиком. То есть в графе 1, как и в разделе I, следует указывать порядковые номера записей в порядке возрастания. Причем пункт 11.1 содержит интересную оговорку о том, что «данный номер записи переносится на указанный документ». Как это сделать практически — не сказано. Вероятно, речь идет об обычной надписи на документе с помощью ручки. В графу 4 следует перенести реквизиты налоговой накладной или другого документа, то есть там указывается собственный номер такого документа. Понятно, что о совпадении граф 1 и 4 при заполнении раздела II говорить не приходится.

Хотя, по мнению некоторых представителей налоговой службы, в графу 4 следует перенести порядковый номер из графы 1. С такой позицией трудно согласиться, поскольку, во-первых, требование о совпадении порядкового номера налоговой накладной и порядкового номера записи в Реестре выдвигается лишь при заполнении раздела I Реестра (п.9.1 Порядка № 1002). А во-вторых, при таком подходе не выполняется требование п.11.3 Порядка № 1002, согласно которому в графу 4 переносится реквизит налоговой накладной (чека, гостиничного счета, ГТД и т.д.). А такой реквизит налоговой накладной (либо другого документа), как ее номер, присваивается поставщиком и никак не должен совпадать с порядковым номером записи в разделе II Реестра.

Ольга ПАПЫРИНА, редактор