НДС: ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ОТ НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Имеет ли право предприятие уменьшить сумму налоговых обязательств, ранее начисленных на сумму полученной предоплаты от частного предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС, в связи с возвратом ему денежных средств?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

До 31.03.2005 г., то есть до внесения изменений в Закон об НДС согласно Закону № 2505, при возврате товаров покупателем (или возврате денежных средств продавцом), в случае если покупатель не является плательщиком НДС, существовали проблемы относительно права продавца на корректировку его налоговых обязательств. Причиной тому была нечетко изложенная норма абзаца второго п.4.5 ст.4 Закона об НДС, в соответствии с которой не предусматривалось применение механизма, установленного этим пунктом, к пересмотру цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком налога. В 2004 году, учитывая то, что операции по возврату товаров, в том числе и от неплательщика НДС, не являются пересмотром цен, ГНАУ в письме от 23.09.2004 г. № 8427/6/15-2415¹ смирилась с тем, что нормы абзаца второго п.4.5 ст.4 Закона об НДС никак не касаются операций по возврату товаров, а следовательно, и операций по возврату денежных средств покупателю.

После внесения изменений в Закон об НДС механизм корректировки налоговых обязательств при осуществлении операций с неплательщиками НДС урегулирован пп.4.5.3 ст.4. Согласно этому подпункту при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на момент такой поставки, плательщик налога — продавец имеет право уменьшить сумму ранее начисленных налоговых обязательств в случае «возврата ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсацию их стоимости». То есть предприятие имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств на сумму ранее поставленных товаров — неплательщику НДС, в связи с их возвратом, после компенсации предпринимателю стоимости этих товаров.

Операции по возврату денежных средств, в случае не состоявшейся сделки, как в период действия старой редакции Закона об НДС, так и в период действия новой редакции, регулируются согласно нормам гражданско-правового законодательства. Статьей 651 ГКУ установлено, что изменение договора по согласию сторон допускается. Следовательно, возврат продавцом предоплаты, если это соответствующим образом оформлено, следует рассматривать как расторжение соглашения (договора), с учетом вытекающих из такого изменения налоговых последствий. А это значит: если сделка не состоялась, то и налоговые обязательства по ней отсутствуют.

При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств поставщик товаров выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно Приложению 2 к налоговой накладной и эти показатели заносит в Реестр полученных и выданных налоговых накладных с соответствующим знаком («-»). В случае возврата предоплаты в налоговой декларации по НДС корректировку налоговых обязательств следует отражать в строке 8.3 также со знаком «-».