НДС: УСЛУГИ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ И РАСЧЕТ КОРРЕКТИРОВКИ

Предприятие заключило договор на получение услуг мобильной связи через дилера. На полную стоимость предоплаты дилер выписал налоговую накладную с суммой НДС в размере 20%. Однако в полученных распечатках потребленных предприятием услуг мобильной связи оператор рассчитал НДС из суммы за вычетом сбора в Пенсионный фонд в размере 7,5 процентов. Кто должен выписать расчет корректировки к налоговой накладной на разницу в виде суммы сбора в Пенсионный фонд?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Для того чтобы ответить на данный вопрос, следует определиться: кто и когда вообще выписывает такой документ, как расчет корректировки к налоговой накладной. Его «появление» связано с п.4.5 ст.4 Закона об НДС, которым предусмотрено, что при изменении суммы компенсации стоимости товаров (услуг), включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, поставщик и получатель таких товаров (услуг) обязаны осуществить соответствующую корректировку сумм налоговых обязательств и налогового кредита. И документом, на основании которого можно осуществлять какие-либо манипуляции с налоговыми обязательствами поставщика и налоговым кредитом покупателя, является «расчет откорректированного значения налога».

Пунктом 20подзаконногоПорядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (с изменениями и дополнениями), установлено, что «в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной». На основании указанного расчета получатель товаров (услуг) осуществляет корректировку своего налогового кредита (в отрицательную или положительную сторону в зависимости от того, как меняются налоговые обязательства у поставщика).

В вопросе указано, что сторонами договора является предприятие и дилер оператора мобильной связи. То есть именно между ними должны решаться все вопросы по поводу цены, расчетов, выписки налоговой накладной (то есть правильности определения базы налогообложения и, как следствие этого — начисления налоговых обязательств у продавца и налогового кредита у покупателя).

Напомним читателям, что, начиная с 01.08.2005 г., в базу обложения НДС операций по поставке товаров (услуг), которая должна определяться исходя из договорной контрактной стоимости таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен, не включается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги мобильной связи (п.4.1 ст.4 Закона об НДС). То есть налог по ставке 20% должен начисляться «сверху» на какую-то сумму (пп.6.1.1 ст.6 Закона об НДС), но в эту сумму не должен входить сбор в Пенсионный фонд¹.

В изложенной в вопросе ситуации предприятие — потребитель услуг мобильной связи отразило свое право на налоговый кредит на основании налоговой накладной, выданной ему не непосредственным поставщиком данных услуг, а его дилером. Это совершенно законная операция. И именно дилер ошибся, начислив 20% НДС на всю сумму «проданных» им услуг мобильной связи без вычета из нее суммы сбора в Пенсионный фонд в размере 7,5%². Фактически дилер оператора мобильной связи завысил свою базу налогообложения и свои же налоговые обязательства. А раз так, то только он и никто другой обязан исправить такую свою ошибку.

Выдать новую налоговую накладную взамен старой дилер уже не может — прошло время (в большинстве случаев получение предоплаты от потребителя и факт предоставления ему услуг мобильной связи с подтверждением их «расшифровками» оператора приходятся на разные налоговые периоды). Остается вариант с выпиской расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к той налоговой накладной, на основании которой предприятие — потребитель услуг мобильной связи отразило право на налоговый кредит. Несмотря на то, что данная ситуация не очень-то вписывается в п.4.5 ст.4, другого ничего в Законе об НДС не предусмотрено. А оставлять все так как есть чревато, и в первую очередь именно для потребителя услуг мобильной связи.

В целях исправления налоговой отчетности и для того чтобы не давать повода проверяющим из ГНИ уменьшить налоговый кредит при документальной проверке³, предприятию следует направить письмо дилеру с просьбой исправить ситуацию и предоставить расчет корректировки количественных и качественных показателей к налоговой накладной на «лишнюю» сумму НДС. К письму следует приложить копии распечаток счетов оператора за фактически предоставленные в данный налоговый период услуги мобильной связи⁴. Если же дилер откажется выдать такой расчет корректировки, то исправление суммы налогового кредита в сторону уменьшения лучше осуществить самостоятельно. Однако при этом не следует заполнять строку 16.1 декларации, поскольку это не совсем та ошибка, о которой речь идет в ст.5 и 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». В данном случае логичнее будет заполнение строки 16.3 «Иные случаи».