Налоговые обязательства по НДС: таможенная, балансовая, договорная стоимость

Предприятие в декабре 1998 года ввезло оборудование (станки) из-за границы для собственных нужд. При ввозе НДС не был уплачен, поскольку на тот момент действовала льгота для товаров критического импорта, которая была отменена Указом Президента Украины в 1999 году. Предприятие планирует продать эти станки по цене, ниже их балансовой (остаточной) стоимости.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Исходя из какой стоимости возникают налоговые обязательства по НДС:

- таможенной стоимости, указанной в ввозной ГТД;

- балансовой (остаточной) стоимости;

- договорной (контрактной) стоимости, которая ниже балансовой?

Из содержания вопроса следует, что оборудование (станки) ввезено на таможенную территорию Украины уже во время действия Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС). При растамаживании грузов (в декабре 1998 года) предприятие воспользовалась льготой, предусмотренной действующей в то время нормой абзаца девятого п.11.5 ст.11 Закона об НДС и постановлением КМУ

от 27.07.98 г. № 1145 "О перечне товаров критического импорта", принятым в соответствии с упомянутой нормой Закона об НДС.

Напомним, что абзацем девятым п.11.5 ст.11 Закона об НДС было определено, что ввоз товаров критического импорта для отечественного производства в момент пересечения таможенной границы осуществлялся без уплаты налога на добавленную стоимость (льгота действовала до 16.05.2000 г.,

см. Практическое пособие для плательщиков НДС раздела газеты "Бухгалтерия", 2000 г., № 30, 32, 34). При этом ни абзацем девятым этого пункта Закона об НДС, ни другими статьями Закона об НДС, ни постановлением КМУ от 27.07.98 г. № 1145 не был предусмотрен порядок, согласно которому определяется база обложения НДС при последующей продаже импортного оборудования, ранее ввезенного без начисления НДС.

Механизм определения базы обложения НДС при последующей продаже импортных товаров был предусмотрен Указом Президента Украины от 30.06.95 г. № 499/95 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" (далее - Указ № 499). Согласно Указу № 499 при использовании импортного сырья, материально-технических ресурсов, комплектующих изделий, оборудования, материалов, техники и других товаров (кроме товаров, перечень которых был определен Кабинетом Министров Украины), ввезенных на таможенную территорию Украины для производственных и собственных нужд без начисления НДС, не по назначению (то есть не на производственные и собственные нужды), а для последующей их продажи, НДС взимался исходя из их стоимости с учетом НДС, но не ниже таможенной стоимости, пересчитанной в национальную валюту по курсу, установленному НБУ на день представления декларации. Однако указанный механизм утратил силу с момента вступления в силу Закона об НДС (несмотря на то, что официально Указ № 499 отменен намного позже Указом Президента Украины от 27.01.99 г. № 70/99 "Об изменениях и признании утратившими силу некоторых актов Президента Украины"). Поэтому начиная с 1 октября 1997 года (даты вступления в силу Закона об НДС) при продаже импортного оборудования на таможенной территории Украины предприятию следует руководствоваться непосредственно нормами Закона об НДС.

В соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. При этом согласно п.4.1 ст.4 Закона об НДС база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных) платежей, за исключением НДС, которые включаются в цену товаров (работ, услуг). Указанная норма применяется независимо от того, является ли цена продаваемых товаров ниже их балансовой или таможенной стоимости, указанной в ввозной ГТД. Только в определенных Законом об НДС случаях и при условии, что товарно-материальные ценности продаются, например, связанным лицам, субъектам предпринимательской деятельности, не зарегистрированным плательщиками НДС, или в рамках бартерных договоров, база налогообложения определяется в соответствии с п.4.2 ст.4 Закона об НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Таким образом, на сегодняшний день при продаже оборудования (станков) за денежные средства плательщикам НДС, не связанным с предприятием лицам база обложения НДС будет определяться на основании договорной (контрактной) стоимости такого оборудования, которую предприятие имеет право самостоятельно определить исходя из конъюнктуры рынка и партнерских отношений с покупателем.