НДС: ТРАНЗИТНЫЕ УСЛУГИ

Как облагаются налогом услуги, связанные с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию Украины?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.5.15 ст.5 Закона об НДС (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины от 04.06.2009 г. № 1451-VI) от обложения НДС освобождаются «операции по поставке услуг по перевозке пассажиров, их багажа, грузов и международных отправлений под таможенным режимом транзита по территории Украины согласно положениям главы 33 Таможенного кодекса Украины». Согласно ст.200 главы 33 Таможенного кодекса¹ под транзитом понимается таможенный режим, в соответствии с которым товары и транспортные средства перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами или в пределах зоны деятельности одного таможенного органа без какого-либо использования таких товаров и транспортных средств на таможенной территории Украины.

Принципы организации и осуществления транзита грузов через территорию Украины разными видами транспорта определяются Законом Украины от 20.10.99 г. № 1172-XIV «О транзите грузов» (далее — Закон о транзите). В соответствии со ст.1 данного Закона транзит грузов — это «перевозка транспортными средствами транзита транзитных грузов под таможенным контролем через территорию Украины между двумя пунктами или в пределах одного пункта пропуска через государственную границу Украины». При этом участниками транзита наряду с грузовладельцами являются и другие субъекты предпринимательской деятельности (перевозчики, порты, станции, экспедиторы, морские агенты, декларанты и др.), которые в установленном порядке предоставляют (выполняют) транзитные услуги (работы).

Свобода транзита грузов обеспечивается путем отсутствия какой-либо дискриминации в отношении участников транзита при налогообложении операций, связанных с транзитом грузов (ст.3 Закона о транзите).

Транзит грузов может осуществляться в прямом или смешанном (комбинированном) сообщении. В прямом сообщении транзит грузов предусматривает их транспортировку одним видом транспорта без перегрузки на другой. В смешанном сообщении транзит грузов может быть связан с их перегрузкой с одного вида транспорта на другой, переработкой, сортировкой, упаковкой, обмером, накоплением, формированием или дроблением партий транзитного груза, временным хранением и т.п. Такие операции осуществляются в зонах таможенного контроля исключительно по выбору грузовладельца (уполномоченного им лица).

Согласно ст.6 указанного Закона транзит грузов оформляется и сопровождается товарно-транспортной накладной, составленной на языке международного общения. В зависимости от избранного вида транспорта такой накладной может быть авиационная грузовая накладная (Air Waybill), международная автомобильная накладная (CMR), накладная УМВС (СМГС), накладная ЦІМ (СІМ), накладная ЦІМ/УМВС (CIM/SMGS, ЦИМ/СМГС), коносамент (Bill of Lading).

Таким образом, поскольку согласно Закону о транзите транзитные услуги — это деятельность участников транзита, осуществляемая в пределах договоров (контрактов) перевозки, транспортного экспедирования, поручения, агентских соглашений, то услуги, непосредственно связанные с транзитом грузов, можно считать освобождаемыми от обложения НДС. Следовательно, в соответствии с п.5.15 ст.5 Закона об НДС от налогообложения освобождаются как непосредственно операции по поставке услуг по перевозке пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины, так и операции по поставке услуг, связанных с таким транзитом (в частности, погрузка, разгрузка, перегрузка, хранение транзитных грузов и т.п.)2.