НДС: ЭКСПОРТ ТОВАРОВ

При осуществлении таможенных процедур, связанных с экспортом товаров, сложилась следующая ситуация. Отгрузка товаров произошла в мае, дата начала таможенного оформления также приходится на май, а дата фактического пересечения товарами границы Украины — на июнь (на штампе в ГТД указана дата — 1 июня 2010 г.). Какой датой надо выписывать налоговую накладную: датой отгрузки или датой вывоза товаров из Украины? Соответственно, в декларации за какой месяц (май или июнь) следует отражать операции, облагаемые по нулевой ставке НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Подобного рода ситуации довольно часто встречаются на практике. Отгрузив товары по ВЭД-контракту в одном периоде, экспортер заканчивает таможенные процедуры (полностью оформляет ГТД) — в другом. Поэтому и возникает вопрос по поводу периода, в котором экспортную операцию следует отразить в декларациях по налогу на прибыль и по НДС. Ведь дата отгрузки (первое событие), на которую следует начислять валовой доход и налоговые обязательства по НДС, — одна, а дата, указанная в документе, подтверждающем вывоз товаров, — другая и приходится на другой отчетный период.

Для отражения валового дохода никаких особенностей в данном случае нет. Как указано в пп.11.3.1 ст.11 Закона о прибыли¹, дата начисления валового дохода — дата отгрузки товаров. Когда экспортер оформит ГТД, не имеет значения. От нее сумма валового дохода и дата его начисления никак не зависят.

А вот для начисления НДС существуют некоторые особенности. Согласно пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС² датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившееся ранее:

— либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров;

— либо дата отгрузки товаров.

Однако при осуществлении операций по поставке товаров на экспорт правило первого события применяется далеко не всегда. Связано это с тем, что в пп.7.3.8 ст.7 указано, что предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значение налоговых обязательств плательщика налога — экспортера. То есть экспортер должен начислять налоговые обязательства только по дате отгрузки товаров. Поэтому можно предположить, что в нашей ситуации экспорт товаров нужно показать в майской декларации по НДС. Ведь о дате вывоза товаров из Украины и дате оформления ГТД в ст.7 Закона об НДС ничего не сказано. Но это не совсем так. И вот почему.

В налоговом разъяснении о порядке применения нулевой ставки НДС по операциям по вывозу (экспорту) товаров за пределы таможенной территории Украины, утвержденном приказом ГНАУ от 05.09.2002 г. № 418, сказано, что только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (завершения оформления вывозной ГТД) плательщиком налога — экспортером определяются налоговые обязательства по нулевой ставке НДС. Несмотря на то, что указанное не совсем согласуется с определением даты осуществления первого события — даты отгрузки, а также на то, что после 2002 года в Закон об НДС был внесено достаточно много изменений, данная позиция ГНАУ осталась неизменной. Подтверждением служит, например, ее письмо от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017, которым в адрес областных ГНА были направлены отдельные брошюры по вопросам налогообложения. Так, в брошюре под названием «Обложение НДС операций, осуществляемых во внешнеэкономической деятельности»³ ГНАУ еще раз напомнила, что «в случае если по экспортному контракту с нерезидентом товары в отчетном периоде отгружаются под таможенным контролем до места формирования экспортных грузов для последующей отправки за границу, но не вывозятся за пределы таможенных границ Украины, налоговые обязательства у плательщиков-экспортеров в отчетных периодах до момента вывоза не возникают ни по какой ставке — ни нулевой, ни 20%».

Следовательно, исходя из норм пп.3.1.3 ст.3 (объект налогообложения), пп.6.2.1 ст.6 (ставка налога), пп.7.3.1, 7.3.8 ст.7 (даты возникновения налоговых обязательств) Закона об НДС и с учетом позиции ГНАУ налоговые обязательства по НДС при осуществлении операций по экспорту товаров определяются именно по дате фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины. Подтверждением такого вывоза является надлежащим образом оформленная ГТД⁴. А это значит, что в рассматриваемой ситуации налоговые обязательства по нулевой ставке (строка 2.1 декларации) в мае отражать не нужно⁵. Объем реализации товаров на экспорт и налоговые обязательства по нулевой ставке следует отразить в декларации за следующий после мая месяц — июнь. Ведь именно этим месяцем датирована ГТД (01.06.2010 г.).

Соответственно, выписывать налоговую накладную по нулевой ставке необходимо также в том отчетном периоде, в котором возникли налоговые обязательства, то есть в периоде, в котором произошло надлежащим образом подтвержденное фактическое пересечение товаром границы. Датой выписки такой налоговой накладной будет 1 июня 2010 года, несмотря на то, что фактическая отгрузка товаров была в мае.

Согласно п.8.1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, в случае поставки товаров покупателю, который не зарегистрирован в качестве плательщика налога, включая поставку на экспорт, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» ставится отметка «Х». Оба экземпляра этой налоговой накладной остаются у продавца. Ее показатели включаются в реестр выданных налоговых накладных за июнь 2010 года.