НДС: РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА

Каков механизм применения пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС для определения коэффициента распределения сумм «входящего» НДС в целях налогового учета операций с металлоломом?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Четко выписанного механизма применения пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС не существует. Данный пункт всегда был проблемным с точки зрения его практического применения. И общего мнения по поводу «единственно правильного» подхода к его пониманию нет ни среди независимых специалистов, ни среди представителей контролирующих органов. Соответственно для налогоплательщиков (особенно тех, которые столкнутся с пп.7.4.3 впервые) это, с одной стороны, означает возможное возникновение конфликтных ситуаций при проверках, с другой — дает определенные основания «для маневров».

Выяснив, какой «входящий» НДС необходимо распределять (см. ответ на предыдущий вопрос), налогоплательщику следует определиться с тем, как рассчитывать «долю использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода».

Наиболее оптимальный вариант решения этого вопроса — воспользоваться хотя и давним, но действующим в настоящее время разъяснением ГНАУ, предоставленным в письме от 01.12.99 г. № 18043/7/16-1220-16¹. В соответствии с данным письмом налогоплательщики при распределении «входящего» НДС могут выбрать один из приведенных далее вариантов.

ВАРИАНТ 1. Распределение «входящего» НДС осуществляется с применением коэффициента, который определяется как «отношение стоимости товаров (работ, услуг), фактически использованных в отчетном периоде в налогооблагаемых операциях, к общей стоимости товаров (работ, услуг), включенных в валовые расходы производства этого же отчетного периода». В виде формулы это можно представить следующим образом:

ВАРИАНТ 2. Распределение «входящего» НДС осуществляется с применением коэффициента, который определяется как «отношение объема налогооблагаемых операций в общем объеме операций, осуществленных в отчетном периоде». В виде формулы этот коэффициент будет выглядеть следующим образом:

При этом свой выбор налогоплательщикам лучше дополнительно зафиксировать в соответствующем «бухгалтерском» приказе.

После того как коэффициент распределения будет найден, останется только определить, какая сумма из «распределяемого» НДС попадет в налоговый кредит (соответствует налогооблагаемой доле), а какая включится в валовые расходы (то есть та, которая соответствует льготируемой доле). Для этого суммы НДС, попавшие под «распределение», умножаются на рассчитанный по одной из приведенных формул коэффициент. В результате такого умножения получится сумма, которую можно включить в налоговый кредит². Оставшаяся же часть НДС вместе со стоимостью товара (услуги) попадет в состав валовых расходов налогоплательщика на основании пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли.