НДС: РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА

Предприятие осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Налоговый кредит по итогам отчетного месяца определяется согласно пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС, то есть, пропорционально доле налогооблагаемых операций отчетного периода. Как быть, если в одном из отчетных периодов предприятие не получило оплаты или аванса, в связи с чем невозможно определить долю налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из «...сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога... в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением... товаров... в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога...». При этом «право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары... использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода».

Таким образом, самым главным условием для формирования налогового кредита является приобретение товаров для их использования в рамках хозяйственной деятельности¹. И даже если приобретенные товары будут когда-либо использованы в не облагаемых НДС операциях, то на момент их приобретения запрета относить суммы «входного» НДС к налоговому кредиту все равно не существует. Это подтверждает и абзац пятый указанного подпункта 7.4.1, согласно которому, если в дальнейшем такие товары начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения, или освобождаются от налогообложения, то в целях налогообложения такие товары считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования. То есть в дальнейшем, когда станет понятно что к чему, предприятию необходимо будет начислить новые налоговые обязательства.

Но не все так просто. Подпункт 7.4.3 ст.7 Закона об НДС после 31.03.2005 г. остался в старой редакции: «в случае если товары.., приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их... приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров... в налогооблагаемых операциях отчетного периода». На вопрос, что делать с долей НДС, которая не включается в налоговый кредит, ответ содержится в пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли: сумма НДС, которая не попала в состав налогового кредита, включается в валовые расходы.

Таким образом, если заранее не известно, какая именно часть будет в будущем использована в налогооблагаемых и в не облагаемых налогом операциях, предприятие может использовать ДВА варианта отражения начисленных (уплаченных) поставщикам сумм НДС в налоговом учете.

Первый. Можно всю сумму «входного» НДС отнести к налоговому кредиту в периоде приобретения товаров и после их использования в не облагаемых налогом операциях считать их проданными и начислить новые налоговые обязательства. К тому же корректировать налоговый кредит не следует, значит, и включать эти суммы в валовые расходы нет необходимости. При таком варианте при определении налоговых обязательств учитывается стоимость «проданных» товаров по обычным ценам, но не ниже цены их приобретения.

Второй. Сумма уплаченного (начисленного) поставщикам НДС распределяется пропорционально к запланированной доле использования товаров в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, или по коэффициенту, сложившемуся за прошедшие периоды, а в следующих налоговых периодах корректируется в зависимости от фактического использования. Так, например, если согласно коэффициенту одну часть «входного» НДС отнесли к налоговому кредиту, а другую — к валовым расходам, а потом в налогооблагаемых операциях было использовано товаров больше, чем планировалось, то необходимо будет откорректировать (увеличить) налоговый кредит и исключить соответствующую сумму из валовых расходов.

Если же наоборот, в налогооблагаемых операциях использовано меньше чем запланировано, тогда на соответствующую сумму необходимо начислять новые налоговые обязательства. При этом ни налоговый кредит, ни валовые расходы уже не корректируются, что свидетельствует о том, что «наказание» осуществляется в том случае, если предприятие ошибается не в пользу бюджета, то есть включает в состав налогового кредита большую сумму НДС, нежели, как потом выясняется, должно было бы.

Таким образом, при начальном распределении лучше не «довключить» часть НДС в состав налогового кредита, чем включить лишние суммы. Но если в периоде, когда отсутствовали операции поставки, будет известно, где (как именно) будут использованы приобретенные тогда товары в следующих налоговых периодах (в налогооблагаемых или в не облагаемых налогом операциях), тогда и распределять уплаченный поставщикам НДС необходимо в соответствии с таким же использованием.