НДС: АРЕНДНЫЕ ОПЕРАЦИИ И АННУЛИРОВАНИЕ РЕГИСТРАЦИИ
Предприятие занимается предоставлением услуг по аренде помещения. Акт о предоставлении этих услуг обычно составляется в последний день месяца. Эта же дата указывается и в налоговой накладной, выдаваемой арендатору. В связи с небольшими объемами налогооблагаемых операций за последние два года предприятие 9 ноября подало в ГНИ заявление о снятии его с учета как плательщика НДС. Просьба была удовлетворена и предприятие исключено из Реестра плательщиков НДС.
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Нужно ли предприятию выписывать налоговую накладную арендатору за те несколько дней ноября, в течение которых оно еще находилось в статусе плательщика НДС? Если да, то на какую сумму оформлять налоговую накладную?
Для ответа на данный вопрос необходимо вначале определить порядок выписки налоговой накладной при осуществлении операции по предоставлению в аренду чего-либо, в том числе и помещений.
Согласно п.7.2 ст.7 Закона об НДС налоговая накладная составляется, если:
– операция по поставке товаров (услуг) облагается НДС;
– поставщик (в данном случае арендодатель) на момент ее совершения является зарегистрированным плательщиком НДС.
Если оба эти условия выполняются, то выписка налоговой накладной будет происходить в обычном порядке. Если нет, то и причин для оформления такой накладной не будет.
Теперь рассмотрим эту ситуацию подробнее.
Стандартные правила налогообложения арендной операции довольно просты. Поставка арендных услуг на таможенной территории Украины является облагаемой НДС операцией. Следовательно, все предприятия, являющиеся плательщиками НДС и осуществляющие операции по передаче имущества в оперативную аренду, обязаны облагать сумму начисляемой (получаемой) арендной платы НДС. При этом база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости такой операции, но не ниже обычных цен (п.4.1 ст.4 Закона об НДС). Таким образом, арендная операция сама по себе является обычной налогооблагаемой операцией.
Однако возникает один интересный нюанс. По общим правилам Закона об НДС, предприятие является плательщиком НДС до даты аннулирования его регистрации, то есть до момента, когда удовлетворяется просьба (заявление) о снятии его с регистрации плательщика НДС (происходит исключение из Реестра плательщиков НДС). В рассматриваемом случае регистрация действовала до 09.11.2007 г. Значит, обложению НДС подлежали все те операции, которые были осуществлены плательщиком НДС до этой даты включительно1. При этом до этой даты в обычном порядке должны были начисляться налоговые обязательства, выписываться налоговые накладные, заполняться реестры налоговых накладных и т.д. Например, если бы предприятие, снимающееся с регистрации в качестве плательщика НДС09.11.2007 г., поставило партию товара или подписало акт выполненных работ 08.11.2007 г., то по этим операциям предприятие провело бы обычное начисление налоговых обязательств по НДС. Если же первое событие по той или иной операции пришлось, например, на 12.11.2007 г., то никаких налоговых обязательств по такой операции уже не возникло бы. Соответственно, нет оснований и для оформления налоговой накладной.
Но все так просто в ситуации, когда налоговые обязательства возникают непосредственно на дату поставки. С арендной операцией дело обстоит несколько иначе.
В соответствии с п.1.4 ст.1 Закона об НДС операции по передаче права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды считаются операциями по предоставлению услуг. Дата возникновения налоговых обязательств по услугам (в случае отсутствия предоплаты) определена в пп.7.3.1 ст.7 этого Закона: «дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога». Отличительной чертой арендных договоров является то, что арендная плата, как правило, устанавливается в них не за один день (тогда и с этой операцией все было просто — налоговые обязательства возникли бы за определенное количество дней того месяца, в котором предприятие снялось с регистрации), а за период, равный календарному месяцу или кварталу. Соответственно, датой предоставления арендной услуги предприятие-арендодатель вполне может считать последний день соответствующего месяца. Обычно именно этим днем датируется и акт о предоставлении услуг. Но на момент предоставления услуги, то есть на последний день месяца (в данном случае 30 ноября), предприятие уже не является плательщиком НДС. Следовательно, говорить о возникновении у него каких бы то ни было налоговых обязательств по НДС уже не приходится. То есть при смелом подходе разбивать в рассматриваемой ситуации арендную плату за ноябрь 2007 года на арендную плату «до 9 числа включительно…» и арендную плату «после 10 числа…» не нужно. Она единой суммой будет начислена в конце месяца. При этом начислена уже без НДС, поскольку арендодатель — уже не плательщик этого налога. А раз нет плательщика, не будет и налоговой накладной.
Но все же такая позиция не бесспорна. И осторожным налогоплательщикам вряд ли удастся ее безболезненно отстоять.
Согласно нормам ГКУ арендная операция — это операция имущественного найма. Длится она беспрерывно, в течение всего периода действия арендного договора — от момента передачи имущества в аренду до момента его возврата арендодателю. И если переложить такой подход на нормы Закона об НДС, то получится, что предоставление арендной услуги происходит у арендодателя ежедневно (!). Соответственно, предприятию, снимающемуся с регистрации плательщика НДС в середине месяца, придется разбить всю стоимость аренды за соответствующий месяц на период «до» и «после» снятия с регистрации. На первую часть в обычном порядке следует начислить налоговые обязательства, выписать арендатору налоговую накладную, включить указанную в ней сумму в реестр выданных налоговых накладных и декларацию по НДС за свой последний в качестве плательщика НДС отчетный период2. Вторая же часть арендной платы уже никакого НДС содержать в себе не будет, следовательно, на нее не будет и налоговой накладной.
Array
Похожие записи

НДС: ПРОДАЖА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ВМЕСТЕ С НЕДВИЖИМОСТЬЮ
15.06.2009

Учет доходов и налоговых обязательств по НДС у плательщиков ЕН
14.11.2009

ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ ПОСЛЕ АННУЛИРОВАНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС
22.05.2008