НДФЛ: ВЫПЛАТА ПРЕМИЙ И НСЛ
На предприятии коллективным договором предусмотрено начисление премии «по итогам работы за предыдущий месяц». Начисление происходит в месяце, следующем за тем, в котором достигнуты определенные показатели. Как правильно рассчитывать в этом случае НДФЛ и применять НСЛ? Необходимо ли прибавлять сумму премии к доходу того месяца, за который она начисляется или она включается в доход того месяца, в котором происходит ее начисление? Нужно ли руководствоваться в этом случае письмом ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Для ответа на данный вопрос напомним вначале суть упомянутого письма ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-31171 (далее — Письмо № 3059). В нем, несмотря на отсутствие такой необходимости в соответствии с нормами Закона об НДФЛ2, представители ГНАУ предложили свое видение механизма проведения годового перерасчета сумм начисленного НДФЛ по итогам 2004 года. Причем свели его к уточнению выплаченных в течение года месячных доходов с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующие месяцы. Более того, привели «разъяснительные» примеры, в которых явно дали понять, что понимают формулировку «за соответствующий месяц» абсолютно буквально. Например, сумму дохода, начисленного работнику в мае 2004 года, но относящуюся к марту того же года (согласно примеру, речь идет о сумме, ошибочно не попавшей в доход марта), при проведении годового перерасчета представители ГНАУ предписали считать доходом марта (несмотря на то, что ее начисление состоялось в мае). Аналогичный подход предложен и для случая более позднего начисления сумм индексации заработной платы. Согласно приведенному в Письме № 3059 примеру индексацию, начисленную в июле 2004 года, но за период январь — июль этого года, при проведении годового перерасчета необходимо включать в доход того месяца, за который такая индексация начисляется. И только премии, начисленные по итогам работы, например, за квартал, полугодие или год, было «разрешено» считать доходом того месяца, в котором они были начислены. Мотивируется это тем, что выплачивались они за периоды «отличные от определенного Законом налогового периода для доходов в виде заработной платы (месяца)». Именно такая трактовка и послужила для осторожного бухгалтера3 поводом сомневаться, к какому же периоду должны относиться премии, начисляемые ежемесячно, но «по итогам работы за предыдущий месяц».
Не будем сейчас подробно анализировать правомерность позиции ГНАУ по затронутым в Письме № 3059 вопросам4, отметим только, что к рассматриваемой ситуации она не может иметь никакого отношения. Во-первых, потому что если уж и пытаться применять его положения на практике, то исключительно в части решения вопросов, связанных с проведением перерасчета НДФЛ по итогам 2004 года. Но его положения никак не должны влиять на порядок начисления и удержания НДФЛ в середине года (если конечно речь не идет об обычном исправлении ошибки за какой-либо месяц текущего года, но и в этом случае руководствоваться нужно не письмом, а соответствующими положениями Закона об НДФЛ). Во-вторых, потому что при решении любого вопроса, связанного как с правилами начисления НДФЛ, так и с правилами предоставления НСЛ, необходимо в первую очередь руководствоваться нормами самого Закона об НДФЛ. И только в случае если такие нормы в законе не прописаны или прописаны недостаточно четко, дополнительно подкреплять свою позицию соответствующими разъяснениями (но опять же не противоречащими Закону об НДФЛ). Поэтому давайте сначала попытаемся найти ответ на поставленный читателем вопрос в Законе об НДФЛ.
В соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДФЛ одним из объектов налогообложения НДФЛ резидента является его «общий месячный налогооблагаемый доход». Правила его определения изложены в п.4.2 ст.4 Закона об НДФЛсогласно которому, в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются, в том числе, «доходы в виде заработной платы, прочие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора». Согласно пп.8.1.1 ст.8 Закона об НДФЛ «налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет…». Перечисление налога осуществляется либо при выплате налогооблагаемого дохода, либо «в сроки, установленные законом для месячного налогового периода»5, если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается.
То есть, в соответствии с нормами Закона об НДФЛ, объектом обложения НДФЛ является сумма или «начисленного» или «выплаченного» плательщику дохода, в зависимости от того, какое из этих событий происходит раньше. Причем рассматриваются эти события в привязке к тому месяцу, в котором они имеют место. Поскольку выплате любой премии всегда предшествует процедура ее начисления, то и «привязывать» соответствующие нормы Закона об НДФЛ необходимо в первую очередь именно к месяцу такого начисления. Например, премия, начисленная в марте «по итогам работы за февраль», будет включаться в объект налогообложения марта. Но если начисление такой премии происходит непосредственно в том же месяце, за который она начисляется (то есть в феврале), то ее сумма в обязательном порядке будет участвовать в формировании объекта налогообложения февраля. Это же правило будет работать и для применения НСЛ. Ведь в соответствии с пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ «налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца …». То есть для ответа на вопрос, к какому из периодов относится в целях обложения НДФЛ премия, начисляемая «по итогам работы за предыдущий месяц», необходимо правильно определить именно период ее начисления.
Сделать это можно, например, на основании положений соответствующего раздела коллективного договора или другого документа, регулирующего на предприятии порядок начисления премий. Причем, чем четче в таком документе будет сформулирована необходимая норма, тем легче будет бухгалтеру принять однозначное решение по рассматриваемому вопросу.
Например, согласно положению о премировании на предприятии предусмотрен следующий порядок начисления и выплаты премий: «Начисление премии происходит по итогам соответствующего месяца после утверждения итогов работы за такой месяц. Утверждение итогов происходит не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным6. Премия начисляется в течение 5 дней после подписания соответствующего приказа и выплачивается одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором она начислена».
Такая формулировка дает бухгалтеру все основания утверждать, что премия, начисляемая, например, 18 марта по итогам работы за февраль, однозначно включается в объект налогообложения марта.
Если сформулировать соответствующую норму иначе, то и результат можно получить совершенно противоположный. Например, решение о начислении премии принимается на предприятии не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. А формулировка соответствующего приказа содержит указание на то, что начислять и выплачивать такую премию необходимо одновременно с начислением и выплатой заработной платы за тот месяц, за который она начисляется. В этом случае у бухгалтера есть все основания считать такую премию налогооблагаемым доходом того периода, за который она начисляется.
Поэтому окончательный ответ на вопрос о том, к какому из периодов будет относиться та или иная премия, будет, в первую очередь, зависеть от той системы ее начисления и выплаты, которая принята на предприятии и подтверждена соответствующими первичными документами (коллективным договором, положением о премировании, приказом и т.д.).
Array
Похожие записи

НДФЛ: ЗАКУПКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
28.07.2004

НДФЛ: АРЕНДНЫЕ ОПЕРАЦИИ
25.10.2004

Налог на доходы физических лиц: Закон Украины № 889
29.06.2004