НДФЛ: ВОЗМЕЩЕНИЕ ВРЕДА ЗДОРОВЬЮ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

Предприятие причинило вред здоровью третьего лица — неработника предприятия, в результате чего человек стал инвалидом. Согласно решению суда предприятие обязано провести протезирование пострадавшего лица. В связи с этим предприятие обязано перечислить полную, конкретно определенную судом сумму на счет Главного управления соцобеспечения облгосадминистрации для приобретения автомобиля «Славута» и передачи его в порядке протезирования пострадавшему лицу. Но если соответствующая сумма должна быть перечислена полностью, то как предприятие может удержать из нее налог с доходов физических лиц?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного дохода плательщика налога включаются доходы в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг). При этом согласно пп.8.1.1 ст.8 Закона об НДФЛ налог из суммы такого дохода и за его счет удерживает налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога.

Поэтому если бы предприятие приобретало и предоставляло автомобиль «Славута» непосредственно физическому лицу, здоровью которого причинен вред, то в этом случае необходимо было бы начислить и перечислить в бюджет налог с доходов физических лиц (далее — НДФЛ). Причем, в связи с тем, что доход выплачен в натуральной форме, согласно п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ при начислении НДФЛ к сумме дохода (стоимость автомобиля с учетом НДС) необходимо было бы применить коэффициент, который для ставки налога в размере 15% равен 1,17647.

Однако при возмещении вреда здоровью третьего лица через органы соцобеспечения предприятие налоговым агентом не является. Так как судом определено, что предприятие обязано перечислить полную сумму управлению соцобеспечения, то предприятие не начисляет и не выплачивает доход физическому лицу, здоровью которого причинен вред. Фактически предприятие возмещает управлению соцобеспечения расходы на приобретение автомобиля «Славута» в порядке протезирования пострадавшего лица.

Поэтому выплата дохода плательщику налога в этом случае отсутствует, и предприятие не обязано удерживать НДФЛ из сумм возмещения вреда здоровью физического лица, перечисленных управлению соцобеспечения. Доход физическому лицу при этом выплачивает не предприятие, а управление соцобеспечения.

В свою очередь приобретение и передача пострадавшему физическому лицу автомобиля «Славута» управлением социального обеспечения, то есть структурным подразделением бюджетной организации, является выплатой дохода неприбыльной организацией. Но согласно пп.«в» пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ в состав налогооблагаемого дохода не включаются суммы выплат или возмещений, которыеосуществляются неприбыльными организациями, с учетом норм п.9.7 ст.9 Закона об НДФЛ.

Но ограничения по освобождению от налогообложения доходов согласно п.9.7 ст.9 Закона об НДФЛ определены только для доходов в виде нецелевой благотворительной помощи. При этом целевая благотворительная помощь согласно пп.9.7.4 ст.9 Закона об НДФЛ не облагается налогом в полном размере. Однако управление социального обеспечения предоставляет плательщику налога, здоровью которого причинен вред, не благотворительную помощь, которую можно было бы признать даже целевой (на приобретение протезно-ортопедических приспособлений), а именно сумму возмещения.

Целевой благотворительной помощью в порядке протезирования рассматривалась бы передача управлением соцобеспечения плательщику налога автомобиля «Славута», приобретенного на основании решения местных органов власти за счет бюджетных средств. А в связи с тем, что ни пп.4.3.5 ст.4, ни п.9.7 ст.9 Закона об НДФЛ не определены ограничения по освобождению от обложения НДФЛ сумм возмещения, предоставленных неприбыльной организацией, при передаче плательщику налога автомобиля «Славута» управлением соцобеспечения НДФЛ не начисляется и не удерживается.

Законом об НДФЛ также не определено, что при возмещении вреда, причиненного здоровью физического лица, управление социального обеспечения (или другая организация) является посредником между предприятием и физическим лицом, который от имени предприятия выплачивает налогооблагаемый доход. Такая ситуация могла бы возникнуть в случае решения суда о непосредственном возмещении предприятием вреда, причиненного здоровью физического лица, а предприятие приобретало бы и передавало автомобиль для передачи такому лицу через управление соцобеспечения. Но поскольку предприятие только перечисляет денежные средства управлению соцобеспечения, и поэтому налоговым агентом относительно доходов физического лица не является, а стоимость автомобиля, передаваемого таким управлением физическому лицу, налогом не облагается, НДФЛ при этом не начисляется и в бюджет не перечисляется.