НДФЛ: ПЕРЕРАСЧЕТ ДОХОДОВ УВОЛЕННЫХ РАБОТНИКОВ

Как провести возврат суммы налога, определенной по результатам его перерасчета в связи с изменением в течение 2005 года предельной суммы дохода, по которой применяется налоговая социальная льгота, бывшим работникам предприятия, уволившимся в 2005 году до проведения такого перерасчета?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.6.5.2 ст.6 Закона об НДФЛ при проведении окончательного расчета с работником во время его увольнения производится перерасчет сумм доходов такому плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот. Но в 2005 году при увольнении некоторых работников такой перерасчет предприятия в своем большинстве проводили с использованием предельной суммы дохода, полученного в виде заработной платы, который дает право на получение налоговой социальной льготы (далее — предел применения НСЛ), в размере 570 грн. Поэтому после окончания года предприятия имеют возможность осуществить перерасчет доходов работников с использованием предела применения НСЛ в размере 630 грн.¹

Точно также перерасчет, связанный с изменением подхода к определению предела применения НСЛ и его размером, используемым на практике, предприятия могут провести и работникам, уволенным в 2005 году. Но такой перерасчет не является обязательным (законодательством он не предусмотрен). Кроме того, поскольку такие физические лица уволены, возвращать излишне удержанную сумму налога будет некому.

Тем не менее, перерасчет доходов, связанный с изменением в течение года предела применения НСЛ, работникам предприятия, уволившимся в 2005 году, может быть проведен по их заявлению. В таком случае им должна быть выплачена сумма излишне удержанного НДФЛ, на которую согласно пп.6.5.5 ст.6 Закона об НДФЛ уменьшается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за соответствующий период.

Согласно п.15.3 ст.15 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» заявление на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение, в случаях предусмотренных налоговыми законами, может быть подано не позднее 1095 дня, следующего за днем такой переплаты или получения права на такое возмещение.

Непосредственно Законом об НДФЛ не предусмотрен возврат излишне удержанной суммы НДФЛ бывшему работнику предприятия после его увольнения. Но и сама ситуация, возникшая в 2005 году, является уникальной. Причем возникла она из-за неурегулированности законодательства: на 01.01.2005 г. было установлено сразу два размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, исходя из которого определяется предел применения НСЛ². Но плательщики налога не должны страдать из-за нерасторопности законодателей. Кроме того, порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ все-таки должен быть предусмотрен не только в отношении работников такого налогового агента, но и других плательщиков налога. Пока соответствующий порядок Законом об НДФЛ не предусмотрен, ГНАУ рекомендует в таких случаях осуществлять возврат излишне удержанных сумм НДФЛ на основании поданного налоговому агенту заявления: «согласно ст.17 Закона³ налоговый агент является ответственным лицом за правильность начисления, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с выплачиваемых физическим лицам доходов. Поэтому в случае возврата излишне удержанных сумм налога с доходов физических лиц неработающий пенсионер должен обратиться непосредственно к предприятию⁴» (письмо ГНАУ от 11.07.2005 г. № 6552/6/17-3116⁵).

И, несмотря на то, что в письме речь идет о возврате суммы налога, излишне удержанной при выплате неработающему пенсионеру нецелевой материальной помощи, такая ситуация возможна при возврате сумм налога уволенным работникам предприятия в результате перерасчета их доходов. Из письма ГНАУ следует, что излишне удержанный налоговым агентом налог все равно должен быть возвращен, а основанием для этого является заявление плательщика налога. Но поскольку бывшие работники предприятия, которым осуществлен перерасчет, уже уволены, результаты такого перерасчета лучше отразить в уточненной форме № 1ДФ за соответствующий отчетный период⁶.