Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты

Каждое ли лицо по собственному желанию может быть налоговым агентом в соответствии с Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц»?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.1.15 ст.1 Закона № 889¹, налоговый агент — это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм данного Закона. То есть лишь на основании прямо определенных и оговоренных соответствующими нормами законодательства правовых отношений (договоров, действий, обстоятельств, последствий) определенные субъекты таких правоотношений наделяются статусом налогового агента, что приводит к возникновению у них обязательств налогового агента (обязаны... в соответствии с законом), установленных данной нормой Закона № 889.

Обязательства лиц, имеющих статус налогового агента, конкретизированы в п.19.2 ст.19 Закона № 889, а вот об их финансовой ответственности за нарушение норм этого Закона речь идет в п.20.2 ст.20.

Непосредственно та либо иная организационно-правовая форма, являющаяся признаком субъекта правоотношений, не наделяет такого субъекта правоотношений статусом налогового агента и не приводит к возникновению у него прав и обязанностей налогового агента. Следует также учитывать, что приобретение статуса налогового агента вследствие определенного обусловленного законом правового действия (договора, обстоятельства, последствия) при участии конкретного субъекта правоотношений не приводит к сохранению этого статуса относительно других правовых действий (договоров, обстоятельств, последствий) при участии этого же субъекта правоотношений.

Приведем нормы Закона № 889, четко определяющие условия (основания), при которых субъект правоотношений наделяется статусом налогового агента (в большинстве случаев такой субъект правоотношений является источником выплаты дохода).

Во-первых, статусом налогового агента наделен любой работодатель (независимо от его организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами) относительно работников, с которыми имеют место трудовые отношения на основании трудового договора (найма, контракта). Аналогичное правило действует и для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, использующих наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам (абзац второй п.1.15 ст.1 Закона № 889).

Более подробно о работодателе как налоговом агенте указано в п.1.17 ст.1 Закона № 889, согласно которому работодатель — это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение или его представительство) либо физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности (включая самозанятых лиц), которое заключает трудовые договоры (контракты) с наемными лицами и несет обязанности по выплате им заработной платы, а также начислению, удержанию и уплате этого налога в бюджет, начислениям на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законами.

Во-вторых, согласно пп.9.12.3 ст.9 Закона № 889, статусом налогового агента наделено физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности или физическое лицо, уплачивающее рыночный сбор, относительно нанятого лица или физического лица, состоящего с ним в гражданско-правовых отношениях, относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных в пользу такого лица, включая любые доходы, которые окончательно облагаются налогом при их выплате.

В-третьих, кроме указанных двух случаев, статусом налогового агента относительно налогоплательщика наделяется субъект правоотношений вследствие определенного правового действия (обстоятельства, следствия), указанного (оговоренного) в:

— пп.4.3.31 ст.4 (лицо, закупающее лом черных или цветных металлов, считается налоговым агентом относительно продавца такого лома);

— п.9.1 (арендатор, уплачивающий арендную плату);

— п.9.2 (банковское учреждение, начисляющее проценты по депозиту);

— п.9.3 и 9.4 (эмитент корпоративных прав, выплачивающий дивиденды и роялти);

— п.9.5 (лицо, выплачивающее доход в виде выигрышей и призов);

— п.9.6 (профессиональный торговец ценными бумагами);

— п.9.8 (страховщик-резидент, осуществляющий начисление страховой выплаты либо выкупной суммы по договору негосударственного пенсионного страхования или долгосрочного страхования жизни);

— п.9.10 (лицо, предоставляющее суммы на командировку);

— п.9.11 (лицо, выплачивающее доходы нерезиденту),

и в статьях 11 и 12 Закона № 889, в которых указано, что налоговыми агентами в случае продажи объектов недвижимого и движимого имущества являются нотариусы, а в случае продажи плательщиком налога движимого имущества также и уполномоченное лицо (посредник, представитель) продавца движимого имущества.

Таким образом, перечень лиц, которые могут быть налоговыми агентами, ограничен. Более того, Закон № 889 определяет, в каких именно случаях юридическое или физическое лицо не может быть налоговым агентом. Например, в п.8.2 ст.8 Закона № 889 указано, что в случае получения гражданином (плательщиком налога) дохода от нерезидента или от физического лица, не имеющего статуса субъекта предпринимательской деятельности (то есть от обычного физического лица), то этот гражданин (плательщик налога) обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представить годовую декларацию по этому налогу. При этом лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности.

Также юридическое лицо не является налоговым агентом относительно физического лица — плательщика налога, с которым осуществляется сделка (операция) касательно инвестиционных активов.

В соответствии с п.9.6 ст.9 Закона № 889, учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. По результатам такого учета плательщик налога самостоятельно (или с помощью и участием профессионального торговца ценными бумагами) определяет факт получения инвестиционной прибыли или инвестиционного убытка, в соответствии с требованиями пп.9.6.2 — 9.6.8. Юридическое лицо — покупатель корпоративного права (источник выплаты дохода) обязано уведомить налоговый орган по месту своего расположения об осуществленных выплатах физическому лицу — продавцу указанного корпоративного права оговоренной договором стоимости корпоративного права.