Налоговый кредит по сводным налоговым накладным Облэнерго 

С июля 2015 года Облэнерго выписывает и регистрирует предприятию одну сводную налоговую накладную по итогам месяца (последним числом месяца). При этом у Облэнерго возникает кредиторская задолженность на начало и на конец месяца (по договору предприятие осуществляет предоплату трижды в месяц), а акт на поставку электроэнергии выдается предприятию один раз в месяц – 17 числа. Можно ли такую поставку электроэнергии назвать ритмичной, то есть правильно ли Облэнерго выписывает одну сводную налоговую накладную?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Да, можно. Под ритмичной поставкой понимается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц (п.44 подразд.2 разд.ХХ НКУ). То, что поставка электроэнергии подпадает под эти критерии, подтверждает упомянутая норма, в которой применительно к поставкам электроэнергии сказано о возможности составления сводных налоговых накладных по ритмичным поставкам. Обращают на это внимание и контролеры (см. письма ГФС от 22.01.2016 г. № 2055/7/99-99-19-03-02-17⁽¹⁾ и от 10.02.2016 г. № 2751/6/99-99-19-03-02-15⁽²⁾.

Стоит отметить, что с 01.01.2016 г. изменился порядок оформления налоговых накладных на поставки электроэнергии. Так, временно, до 1 июля 2017 года, налогоплательщики, осуществляющие поставку (в том числе оптовую), передачу, распределение электрической энергии, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу (п.44 подразд.2 разд.ХХ НКУ). Эта норма распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в п.187.1 ст.187 НКУ и в п.198.2 ст.198 НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 1 июля 2017 года.

Причем упомянутая норма прямо предусматривает, что, если указанные в ней операции носят непрерывный или ритмичный характер поставки, налогоплательщики могут составлять покупателям – плательщикам НДС не позднее последнего дня месяца, в котором получены денежные средства, сводные налоговые накладные на каждого такого налогоплательщика, с учетом всей суммы полученных средств в течение месяца⁽³⁾.

Значит, с 01.01.2016 г. Облэнерго имеет право оформлять сводную налоговую накладную по итогам месяца, в которой отражаются налоговые обязательства, начисленные в зависимости от даты поступления денежных средств покупателя.

Применительно к налоговому кредиту покупателя в разделе 1 вышеупомянутого письма ГФС от 22.01.2016 г. № 2055/7/99-99-19-03-02-17 были сделаны «неоднозначные» выводы: «Плательщики налога, приобретающие указанные товары/услуги для использования в своей деятельности как хозяйственной, так и нехозяйственной и не осуществляющие их дальнейшую поставку, формируют свой налоговый кредит в общеустановленном порядке по правилу «первого события» на основании полученных ими налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных».

Предложенная налоговиками процедура полностью применима к рассмотренной в вопросе ситуации, когда у покупателя постоянно числится предоплата. Тогда, ориентируясь на дату поступления денежных средств (предоплату), поставщик электроэнергии оформ¬ляет в конце месяца сводную налоговую накладную. На основании такой налоговой накладной покупатель отражает налоговый кредит по первому событию.

Вместе с тем не вполне ясно, как быть в ситуации, когда поставка электроэнергии проводится без предоплаты. Ведь на дату оформления акта или выставления счета, что в этом случае определяет дату возникновения первого события, у покупателя возникает право на налоговый кредит по НДС. В то же время без налоговой накладной покупатель его не сможет отразить.

Очевидно, что покупателю при отражении налогового кредита по сводной налоговой накладной следует ориентироваться все же на дату ее оформления (при условии своевременной регистрации в Едином реестре налоговых накладных), а не на дату первого события.

Ведь согласно п.201.10 ст.201 НКУ налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных, для покупателя товаров/услуг служит основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту. Таким образом, до получения налоговой накладной покупатель все равно не сможет включить НДС в состав налогового кредита.

Итак, независимо от того, перечислялась ли предоплата по поставкам электроэнергии, покупатель сможет показать в учете налоговый кредит по НДС только на дату оформления налоговой накладной, которая может быть сводной.