Налоговая накладная: реквизиты и адрес

Чьи реквизиты и адрес должны быть указаны в налоговой накладной, выданной покупателю филиалом предприятия — основного плательщика НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для начала определим «НДС-ный» статус филиала. Согласно ст.2 Закона об НДС плательщиком налога является лицо, которое:

а) осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность;

б) подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика этого налога;

в) импортирует товары (сопутствующие услуги) в объемах, подлежащих налогообложению этим налогом согласно нормам этой статьи,

или любое лицо, которое по своему добровольному решению зарегистрировалось в качестве плательщика НДС.

Кого считать «лицом» указано в п.1.2. ст.1 этого же Закона: «лицо — любое из нижеприведенных лиц, независимо от того, является такое лицо резидентом или нет:

субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций;

другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности;

физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или импортирует товары на таможенную территорию Украины;

представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица».

Как видим филиал или другое любое обособленное структурное подразделение предприятия — юридического лица никак не может считаться в понимании Закона об НДС «лицом». Исключение сделано только для представительства нерезидента.

Упоминания о филиалах или подобных им обособленных подразделениях в Законе об НДС вообще нет. Несмотря на это в Порядке заполнения налоговой накладной ГНАУ предусмотрела, что в случае если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров (услуг) и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие филиалы (то есть в нашем случае лицо), может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик налога (лицо) должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код (номер, шифр), о чем в письменном виде известить ГНИ по месту регистрации в качестве плательщика НДС. Ответственность за несоблюдение требований данного Порядка филиалами и структурными подразделениями несет плательщик НДС (снова лицо).

Таким образом, подытожим: филиал, не имеющий статуса юридического лица, никак не может быть самостоятельным плательщиком НДС. Ему только делегировано право выписки налоговых накладных и ведения реестров.

Теперь, что касается реквизитов продавца в накладных, выдаваемых филиалами. Налоговая накладная согласно пп.7.2.1 ст.7 Закона об НДС должна содержать указанные отдельными строками: порядковый номер и дату выписывания; полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС; налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя); место расположения юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС; описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем); полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя и т.д. Как видим, такого реквизита, как адрес или название филиала налоговая накладная содержать не должна. Поэтому, для выполнения прямой нормы Закона при заполнении налоговой накладной филиалами и другими структурными подразделениями, которым делегировано право выписки налоговых накладных, необходимо указывать как название, так и место расположения (адрес) непосредственно юридического лица. Именно этот вывод следует из последних разъяснений самой ГНАУ¹.