Налоговая накладная и Расчет корректировки в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг)

Налоговая накладная, выписанная поставщиком при отпуске товаров в январе 2002 года и полученная предприятием-покупателем в этом же периоде, в учете последнего отражена не была (сумма НДС, указанная в ней, в налоговый кредит не включалась). В этом же периоде (в январе 2002 года) предприятием был получен Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к данной налоговой накладной. 
Как правильно предприятию в текущем отчетном периоде отразить показатели налоговой накладной и Расчета корректировки, датированные январем 2002 года? Необходимо ли представлять уточненную декларацию? 
Как следует отразить налоговую накладную и Расчет корректировки в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с пп.7.5.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС) право на налоговый кредит у плательщика НДС возникает или на дату списания им денежных средств с банковского счета в оплату товаров (работ, услуг), или на дату получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения таких товаров (работ, услуг), – в зависимости от того, какое из этих событий произошло ранее. В то же время согласно пп.7.4.5 ст.7 этого Закона покупателю-налогоплательщику не разрешено включать в налоговый кредит любые расходы по уплате налога, не подтвержденные налоговыми накладными. 
Налоговая накладная подлежит отражению покупателем в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг)¹ (далее – Книга приобретения). Согласно п.11.2 Порядка заполнения Книги приобретения покупатель обязан отразить налоговую накладную по дате ее получения, о чем делается запись в графе 2. В то же время в соответствии с п.6 Порядка заполнения налоговой накладной²налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств у продавца и выдается покупателю по его требованию (п.7). 
Сопоставляя требования Порядка заполнения Книги приобретения и Порядка заполнения налоговой накладной, можно прийти к выводу, что дата составления налоговой накладной, то есть момент возникновения налоговых обязательств у продавца, одновременно является и датой возникновения права на налоговый кредит у покупателя. Следовательно, дата получения налоговой накладной должна соответствовать дате ее выписки. 
Любые изменения налоговых обязательств по НДС, связанные с изменениями базы налогообложения (согласно п.4.5 ст.4 Закона об НДС), в обязательном порядке сопровождаются выпиской Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (далее – Расчет корректировки). Расчет корректировки, как и налоговая накладная, также подлежит отражению в Книге приобретения по дате его получения (п.11.16 Порядка заполнения Книги приобретения). 
Таким образом, данные налоговой накладной и Расчета корректировки к ней подлежат отражению в Книге приобретения по дате их получения. Датой же получения можно считать дату выписки этих документов продавцом. 
Вместе с тем дата выписки и дата получения налоговой накладной и Расчета корректировки не будут совпадать, если покупатель и продавец находятся на расстоянии друг от друга, поскольку существует временной разрыв между датой выписки налоговой накладной продавцом и датой фактического ее получения покупателем³. В этом случае для включения сумм НДС в налоговый кредит целесообразно иметь хотя бы копию налоговой накладной (например, полученную по факсу) и обеспечить получение оригинала налоговой накладной до начала проверки предприятия работниками ГНИ. В случае если на момент проведения налоговой проверки плательщика суммы НДС, предварительно включенные (на основании копии налоговой накладной) в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными налоговыми накладными, такой плательщик несет ответственность в виде финансовых санкций, начисленных на сумму неподтвержденного налогового кредита (второй абзац пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС). 
Исходя из содержания рассматриваемого вопроса, налоговая накладная и Расчет корректировки к ней были получены покупателем в январе 2002 года. Однако по каким-то причинам они не были отражены в Книге приобретения и, соответственно, не повлияли на сумму налогового кредита в том отчетном периоде. Отразить такие документы в текущем отчетном периоде, учитывая вышеописанные требования Порядка заполнения налоговой накладной и Порядка заполнения Книги приобретения, не представляется возможным, поскольку право на налоговый кредит у покупателя по закону возникло в периоде получения налоговой накладной, то есть в январе 2002 года. Поэтому сумму НДС в налоговом кредите следует учесть как исправление предприятием допущенных ранее ошибок путем представления уточненной декларации за январь 2002 года в порядке, предусмотренном п.4.4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость⁴. И если при заполнении уточненной декларации не возникает трудностей, то по поводу отражения налоговой накладной и Расчета корректировки к ней за январь 2002 года в Книге приобретения возникают вопросы. Прежде всего, потому что декларация по НДС заполняется на основании данных Книги приобретения, а в Порядке ее заполнения нет ни слова о том, как отражать такие исправления. 
Поэтому можно предложить следующее решение данной проблемы. 
В том отчетном периоде, в котором проводится фактическое исправление в Книге приобретения, необходимо сделать следующие записи: 
1. Отдельной строкой после подведения итога за отчетный (текущий) месяц необходимо сделать запись «Проведение исправления за январь 2002 г.»; 
2. В следующей строке Книги приобретения необходимо полностью повторить запись, соответствующую итогам месяца, данные которого исправляются; 
3. Следующие строки заполняются в соответствии с корректирующими данными, которые и являются исправлением; 
4. Необходимо подвести итог за исправляемый месяц с учетом корректировок. Эти данные необходимо перенести в уточненную декларацию. 
Кроме того, на странице Книги приобретения, на которой записаны показатели прошлого отчетного периода, необходимо сделать пометку, что данные этого отчетного периода корректируются путем представления уточненной декларации. Необходимо также указать страницу Книги приобретения, на которой отражены данные исправления. 
Оформление исправлений в рекомендуемом порядке поможет соблюсти требования Порядка заполнения Книги приобретения и Порядка заполнения налоговой декларации.