ПУТЕВКИ И ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

Необходимо ли уплачивать взносы в Пенсионный фонд за путевки, предоставляемые работникам предприятия? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В этом году в связи с глобальными изменениями «зарплатной» нормативной базы — вступлением в силу двух новых законов — Закона № 889¹ и Закона № 1058² — изменился и подход к налогообложению многих выплат. Не стали исключением и путевки. Об особенностях их налогообложения «Бухгалтерия» писала достаточно много в течение года³. Поэтому здесь лишь повторим основные принципы и подходы к их решению. 
Поскольку в вопросе речь идет о взносах в Пенсионный фонд, напомним, что для того, чтобы стать объектом соответствующих начислений и удержаний, выплата в денежной или в натуральной форме (путевка), как в данном случае, должна соответствовать одновременно нескольким критериям: 
* осуществляться страхователем застрахованному лицу. В отношениях «предприятие — работник» под определение страхователя подпадает предприятие, осуществляющее выплаты физическим лицом — работникам, труд которых используется на предприятии. При этом указанные физические лица — получатели выплат будут по отношению к предприятию-страхователю застрахованными лицами⁴(п.1 ст.14 Закона № 1058); 
* включаться в фонд оплаты труда, либо быть вознаграждением за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, либо быть выплатами, связанными с временной нетрудоспособностью (п.1 ст.19 Закона № 1058). Заметим, что здесь мы позволили себе частично «облегчить» формулировку Закона № 1058 касательно объекта начисления взноса — «фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат…», заменив ее на признак принадлежности соответствующей выплаты к фонду оплаты труда (ФОТ). Такое предположение сделано на основании подхода самого Пенсионного фонда к понятию «фактических расходов на оплату труда», под которыми уважаемое ведомство понимает выплаты, включенные в ФОТ согласно Инструкции № 5⁵. Данный критерий определяет начисления взносовдля страхователей (32%, 4% и т. д.) ⁶; 
* подлежать обложению налогом с доходов физических лиц (п.1, п.2 ст.19 Закона № 1058). Данный критерий определяет как начисления взносов страхователями, так и удержания взносов с доходов застрахованных лиц (1%, 2% и т. д.); 
* не превышать величину 2660 грн. из расчета на одного человека в месяц (п.4 ст.19 Закона № 1058). То есть если сумма выплаты превышает эту сумму, то взносы начисляются и удерживаются только из расчета 2660 грн. (письмо ПФУ от 26.02.2004 г. № 1805/04⁷). 
А теперь выясним, как и когда эти условия могут быть выполнены в отношении путевок. Чтобы правильно ответить на вопрос, необходимо определить источник «происхождения» путевки, то есть за счет каких средств она приобретается и выдается работнику. Это могут быть: 
* средства предприятия; 
* средства фонда социального страхования; 
* средства профсоюза. 
Если путевка приобретается за счет средств предприятия, а затем передается работнику (предположим, что путевка передаетсябесплатно), то соблюдаются все указанные выше критерии начислений и удержаний пенсионных взносов. Таким образом, выдача путевки проводится в рамках отношений «страхователь — застрахованное лицо», стоимость путевки включается в ФОТ согласно пп.2.3.4 п.2 Инструкции № 5 и включается в общий месячный налогооблагаемый доход физического лица (работника) ⁸. При этом обращаем внимание, что классификация путевки как «зарплаты» или как «дополнительного блага» с точки зрения Закона № 889 для исчисления НДФЛ не имеет никакого значения для начисления взносов в Пенсионный фонд. А вот применение критерия 2660 грн. зависит от стоимости путевки и общей суммы выплат, с которых исчисляются пенсионные взносы и которые проводятся физическому лицу в данном месяце. Например, в ноябре работнику начислена заработная плата в размере 2000 грн. и выдана путевка в качестве поощрения стоимостью 1500 грн. Несмотря на то, что стоимость путевки менее 2660 грн., начисления и удержания в Пенсионный фонд будут осуществляться именно из этой суммы — 2660 грн. , так как общая сумма начислений, с которых исчисляются взносы в ноябре, составила 3500 грн. (2000 грн. + 1500 грн.). 
Таким образом, если работнику выдается путевка, приобретенная за счет средств предприятия, то ее сумма является как объектом начислений, так и объектом удержаний пенсионных взносов (с учетом максимального ограничения, как указано выше). 
Если работнику передается путевка, полученная по линии соцстраха, то для пенсионных начислений/удержаний не соблюдаются сразу два условия: стоимость этой путевки не включается в ФОТ (пп.3.2 п.3 Инструкции № 5) и не подлежит обложению НДФЛ (пп.4.3.24 ст.4 Закона № 889). Следовательно, стоимость таких путевок не является объектом для начислений и для удержаний взносов в Пенсионный фонд. 
При этом, даже если в силу специфики применения НДФЛ-льготы пп.4.3.24 ст.4 Закона № 889 выданную физическому лицу соцстраховскую путевку придется обложить НДФЛ, такая путевка в любом случае не станет объектом начислений пенсионных взносов. А вот пенсионные удержания в этом случае (при «появлении» НДФЛ) все же лучше осуществить. Напомним, что в формулировке пп.4.3.24 ст.4 Закона № 889использован разделительный союз «или» относительно путевок, выданных физическим лицам, и путевок, выданных их детям до 18 лет. А это значит, что при фискальной трактовке нормы Закона выдать льготную соцстраховскую путевку (без НДФЛ) предприятие может только один раз: либо работнику, либо его ребенку. Заметим, что согласно правилам предоставления соцстраховских путевок, застрахованное лицо имеет право один раз в год получить путевку как на себя, так и на ребенка⁹. 
Путевка, выданная за счет средств профсоюза, также не удовлетворяет критериям начислений/удержаний пенсионных взносов. Если идет речь о путевках, выдаваемых членам профсоюза, а не его штатным работникам, то ее выдача не укладывается в схему отношений «страхователь — застрахованное лицо», а значит, и не включается в ФОТ. Что касается НДФЛ, то путевки от профсоюзов подпадают под действие того же льготного механизма Закона № 889 — пп.4.3.24 ст.4 — как и соцстраховские путевки. Но при соблюдении дополнительных условий: получателями являются члены профсоюза, которые перечисляют взносы в этот профсоюз. Следовательно, при соблюдении указанного условия для получения льготы по НДФЛ стоимость путевок, выдаваемых по профсоюзной линии, не подлежит обложению взносами в Пенсионный фонд(ни начислениями, ни удержаниями). 
Необходимо отметить, что для профсоюзных путевок справедливо замечание, сделанное для соцстраховских путевок, касательно специфики пп.4.3.24 ст.4 Закона № 889. Кроме того, профсоюз может выдать путевку и члену профсоюза, который, к примеру, не уплачивает профсоюзные взносы. Как быть в этих случаях с удержаниями в Пенсионный фонд? На наш взгляд, если получатель профсоюзной путевкипо каким-либо причинам не имеет права на НДФЛ-льготу, то осуществлять удержания в Пенсионный фонд все равно не нужно. И вот почему. Несмотря на то, что профсоюзы причислены Законом № 1058 к страхователям (пп.1 ст.14 Закона № 1058), они являются таковыми только в отношении своих работников. Другими словами, член профсоюза, получающий путевку, — неработник профсоюза, — не является для профсоюза застрахованным лицом. Поэтому, несмотря на наличие объекта удержания — дохода, облагаемого НДФЛ, — отсутствует субъект удержания — застрахованное лицо. 
Ирина ГУБИНА, редактор

¹Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налогообложении доходов физических лиц» (прим. ред.). 
²Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (прим. ред.). 
³См., в частности, Губина И. «Отпустите меня в Гималаи…» по путевке (путевки за счет средств предприятия) // Бухгалтерия. — 2004. — № 29. — C.70; Яновская Н. Путевки за счет средств профсоюза // Бухгалтерия. — 2004. — № 29. — C.64; Губина И. Путевки за счет средств Фонда социального страхования // Социальное страхование: Сборник систематизированного законодательства. — 2004. — Выпуск 9. — C.156 (прим. ред.). 
⁴Напомним, что при выплатах предпринимателям или самозанятым лицам предприятие не является страхователем, то есть на него не возлагаются обязанности по начислению и удержанию пенсионных взносов (п.1 ст.14 Закона № 1058). Указанные лица являются одновременно страхователями и застрахованными лицами (п.5 ст.14 Закона № 1058) (прим. авт.). 
⁵Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (Налогообложение доходов физических лиц: Сборник систематизированного законодательства. — 2004. — Выпуск 7. — C.47). На возможность применять Инструкцию № 5 для определения фактических расходов на оплату труда Пенсионный фонд указал в своем письме от 02.03.2004 г. № 1983/04 (Пенсионное обеспечение в Украине: что должен знать бухгалтер: Сборник систематизированного законодательства. — 2004. — Выпуск 8. — C.111) (прим. авт.). 
⁶Заметим, что в Законе № 1058 суммы, традиционно называемые «удержаниями», также носят название «начисления», но не в солидарную систему, как традиционные начисления, а в Накопительный фонд. Здесь и далее мы придерживаемся традиционных названий для взносов — начисления и удержания (прим. авт.). 
⁷Пенсионное обеспечение в Украине: Сборник систематизированного законодательства. — 2004. — Выпуск 8. — C.111 (прим. ред.) 
⁸Заметим, что данный вывод «лежит» на поверхности. При желании у предприятия есть возможность доказать, что стоимость путевки не включается в ФОТ. Подробнее об этом см. Губина И. «Отпустите меня в Гималаи…» по путевке (путевки за счет средств предприятия) // Бухгалтерия. — 2004. — № 29. — C.70 (прим. авт.) 
⁹Инструкция о порядке планирования, учета, выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление застрахованных лиц и членов их семей, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонд социального страховання по временной утрате трудоспособности от 24.12.2001 г. № 51 // Социальное страхование: Сборник систематизированного законодательства. — 2004. — Выпуск 9. — C.54 (прим. ред.).