Налогообложение процентов, начисляемых физическим лицам

Будут ли подпадать под налогообложение проценты, начисляемые физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности как плата за пользование денежными средствами (остатками денежных средств), которые находятся на их счетах?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять на счет, открытый клиенту (владельцу счета), поступающие ему денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (ст.1066 ГКУ). В соответствии со ст.1070 ГКУ за пользование денежными средствами, которые находятся на счете клиента, банк выплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет, если иное не установлено договором банковского счета или законом. Сумма процентов зачисляется на счет клиента в сроки, установленные договором, а если такие сроки не установлены договором — по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, установленном договором, а если соответствующие условия не установлены договором — в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладу по требованию. 
Исходя из сути термина «проценты», приведенного в п.1.10 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (проценты — это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества), плата за пользование остатками денежных средств на текущих счетах физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности подпадает под определение данного термина. 
Однако, указанный доход (платеж) нельзя облагать налогом по ставке налога в размере 5 процентов согласно п.7.2 ст.7 Закона № 889, поскольку этот доход (платеж) не включается в объект налогообложения, начисленного налоговым агентом в пользу плательщика налога как процент на депозит (вклад) в банк или небанковское финансовое учреждение в соответствии с законом (кроме страховщиков), а также не относится к процентному или дисконтному доходу по сберегательному (депозитному сертификату). 
Следовательно, на проценты, начисляемые физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности как плата за пользование денежными средствами (остатками денежных средств), которые находятся на их текущих счетах, распространяются нормы пп.9.2.3 ст.9 Закона 
№ 889. Согласно указанному подпункту налогообложение процентов (в том числе дисконтных доходов), уплаченных (начисленных) по основаниям, отличным от указанных в подпункте 9.2.1 данного пункта, осуществляется в общем порядке, установленном данным Законом для доходов, которые окончательно облагаются налогом при их выплате по ставке, определенной в п.7.1 ст.7 данного Закона. 
В то же время следует учитывать, что в соответствии с п.22.10 ст.22 Закона № 889 условия налогообложения доходов предпринимателей до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности будут регулироваться IV разделом Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан», а также Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.09.99 г. № 746/99. Для соблюдения норм указанного законодательства и принимая во внимание, что согласно ст.1070 ГКУ доход в виде платы за пользование денежными средствами (остатками денежных средств), которые находятся на текущем или карточном счете физического лица — субъекта предпринимательской деятельности, возникает на основании заключения договора банковского счета между предпринимателем и банком (ст.1066 ГКУ), для обложения налогом с доходов физических лиц указанный доход (проценты) необходимо считать доходом, полученным в рамках предпринимательской деятельности и подпадающим под требования пп.9.12.1 ст.9 Закона № 889.