ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Можно ли оценку незавершенного производства (НЗП) осуществлять только по стоимости сырья, материалов (то есть по прямым материальным затратам), не включая зарплату, налоги, амортизацию и прочие расходы, включаемые в производственную себестоимость? Причина возникшего вопроса в автоматизации формирования себестоимости. В настоящее время бухгалтерская программа настроена таким образом, что получить достоверную оценку НЗП на конец месяца, а не после завершения производственного цикла изготовления отдельной партии готовой продукции, очень трудоемко. Да и получаемые данные не вызывают особого доверия. Переналадка программы произойдет нескоро. Можно ли, учитывая это обстоятельство, в приказе об учетной политике зафиксировать, что оценка НЗП осуществляется только по прямым материальным затратам? Как это повлияет на налоговый учет?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Незавершенное производство является одним из видов запасов. В соответствии с п.10 ПБУ-9¹ первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, определенная согласно ПБУ-16².

Каких-либо специальных норм относительно оценки НЗП ПБУ-16 не содержит. Некоторые общие вопросы оценки НЗП рассмотрены в Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373. В отдельных отраслях существуют специфические приемы оценки НЗП, изложенные в отраслевых нормативных актах или методических рекомендациях, например, в следующих:

– Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях лесного хозяйства Украины, утвержденная приказом Министерства лесного хозяйства Украины от 17.07.96 г. № 72;

– Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.2001 г. № 132.

Таким образом, вопрос оценки НЗП действующим законодательством не урегулирован и относится, скорее, к сфере управленческого учета. Международные стандарты финансовой отчетности также не содержат порядка оценки НЗП. То есть в выборе метода расчета себестоимости НЗП предприятие обладает значительной самостоятельностью.

В единичном производстве, как правило, используется метод оценки по фактически осуществленным затратам. В массовом и серийном производстве традиционно выделяют следующие методы оценки НЗП:

– по фактической производственной себестоимости;

– по прямым затратам;

– по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

– по плановой (нормативной) производственной себестоимости³.

По фактически понесенным затратам (по фактической производственной себестоимости) НЗП можно оценить только в единичном или (не всегда) в мелкосерийном производстве — если речь идет о незавершенном заказе, по которому накапливались фактические затраты. Случаи, когда можно определить фактические затраты на НЗП, достаточно редки. Поэтому обычно применяются другие методы, дающие лишь приблизительную оценку.

Оценка по прямым затратам является упрощенным вариантом оценки по фактической себестоимости (по фактическим затратам). При использовании данного способа в себестоимость НЗП не включаются общепроизводственные расходы.

Оценка по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов обычно применяется в массовом производстве — металлургии, химической и других отраслях промышленности, для которых характерна высокая доля материальных затрат в себестоимости продукции. Этот метод очень распространен из-за его простоты, но его применение оправданно только в случае, если доля общепроизводственных расходов несущественна, следовательно, невключение их в НЗП не искажает себестоимость.

Оценку по плановой (нормативной) себестоимости целесообразно применять только в случае, если не может быть рассчитана фактическая себестоимость НЗП (либо из-за значительной трудоемкости расчетов нецелесообразно ее рассчитывать) и нельзя оценить НЗП только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (количество НЗП существенно колеблется либо составляет незначительную долю в себестоимости продукции). Кроме того, данный способ оценки применяется, если предприятие использует метод учета по нормативным затратам («стандарт-костинг»)⁴.

На одном предприятии к разным видам НЗП могут применяться различные методы оценки.

Таким образом, использование метода оценки НЗП по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов не противоречит действующему законодательству. Но это целесообразно при соблюдении следующих условий:

– стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов составляет значительную долю себестоимости готовой продукции (в этом случае не будет занижена оценка активов предприятия);

– нет значительных колебаний количества НЗП, которые привели бы к искажению себестоимости продукции в последующих отчетных периодах.

Налоговое законодательство не содержит каких-либо норм относительно оценки НЗП. Но поскольку расчет себестоимости продукции производится в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (п.138.8 ст.138 НКУ), использование любого из указанных методов (в том числе и оценки по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) является правомерным.