ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ АРИФМЕТИЧЕСКОЙ ОШИБКИ

Как правильно исправить арифметическую ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль предприятия при исчислении объекта налогообложения, если вместо 4911 грн. указана сумма на 1000 грн. меньше, то есть 3911 грн., и, соответственно, из этой суммы был начислен налог на прибыль?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В данном случае речь на самом деле идет об арифметической ошибке, допущенной при формировании итогового обязательства по налогу на прибыль. Следовательно, эта ошибка не связана ни с валовым доходом, ни с валовыми расходами, ни с суммой амортизационных отчислений — теми величинами, порядок исправления которых хорошо знаком всем налогоплательщикам. И стандартного решения или четко описанного в законодательстве варианта ее исправления мы не найдем. Однако это не означает, что такую ошибку нельзя или невозможно самостоятельно исправить. Исправлять ее нужно обязательно. Просто действовать придется не совсем стандартно.

Напомним, что, как и любая другая, такая ошибка согласно п.5.1 ст.5 Закона № 2181¹ может быть исправлена двумя способами:

- через очередную текущую декларацию по налогу на прибыль или

- путем предоставления уточняющего расчета.

В первом случае для исправления такого рода ошибки достаточно будет просто правильно заполнить очередную текущую декларацию по налогу на прибыль, отразив в ней нарастающим итогом правильные итоговые показатели прибыли, подлежащей налогообложению (показатели строк 8—15 декларации). Продемонстрируем эту ситуацию на примере, условно приняв, что в следующем после ошибочного заполненного периода (пусть ошибка допущена во II квартале) никаких операций у предприятия не было. То есть налогооблагаемая прибыль нарастающим итогом за 9 месяцев будет такая же, как и за предыдущий (ошибочный) период — первое полугодие.

В такой ситуации заполнение итоговых строк декларации по налогу на прибыль будет выглядеть следующим образом (приводятся только информационные строки):

Как видим, итоговое налоговое обязательство за 9 месяцев (строка 14) составило правильную величину 1228 грн. При этом по лицевому счету налогоплательщика будет начислено: согласно декларации за первое полугодие — 978 грн., согласно декларации за 9 месяцев — 250 грн. (1228 грн. - 978 грн.). То есть после представления декларации за 9 месяцев ошибка будет автоматически исправлена.

Но это еще не все. В строке 22 декларации за 9 месяцев налогоплательщику в обязательном порядке необходимо указать сумму 5% финансовой санкции, рассчитанной исходя из суммы недоначисленного ранее налогового обязательства, то есть в рассматриваемом случае — 13 грн. (250 грн. x 5%, с учетом округления). Кроме того, по мнению автора, в этой ситуации бухгалтеру предприятия стоит приложить к декларации за 9 месяцев еще и справку-пояснение, оформленную в произвольной форме и раскрывающую суть допущенной ранее ошибки и порядок ее исправления. Ведь традиционно предусмотренные для самостоятельного исправления ошибок строки 02.2 и 05.2 в данном случае не заполняются. А это может вызвать у инспектора дополнительные вопросы. При наличии же такой справки никаких сомнений в правильности исправления допущенной ранее ошибки возникнуть не может. Текст справки может выглядеть следующим образом:

«Настоящим сообщаем, что при заполнении декларации за первое полугодие 2006 года предприятием «Альфа» (код ОКПО 11111111) была допущена арифметическая ошибка: неверно определен показатель строки 08 декларации по налогу на прибыль, в результате чего возникло недоначисление налогового обязательства в размере 250 грн. Данная ошибка исправлена путем правильного заполнения итоговых строк декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, что привело к автоматическому доначислению необходимых 250 грн. При этом сумма самостоятельного начисленной предприятием 5% финансовой санкции составила 13 грн., что отражено в строке 22 декларации».

Если же времени ждать очередной текущей декларации для исправления ошибки нет, то предприятию ничего не остается, как предоставить в ГНИ уточняющий расчет, в котором и попытаться указать сумму самостоятельно доначисленного налогового обязательства². Сделать это можно путем заполнения строк 7, 7.1 и 7.2 уточняющего расчета (а также строки 8, отражающей сумму 5% финансовой санкции). При этом другие строки такого уточняющего расчета заполняться не будут, так как предусмотрены они для отражения совершенно иных показателей (хотя на местах инспекторам такое заполнение нравится не всегда, но и аргументов «против» у них нет).

Фрагмент соответствующего заполнения уточняющего расчета для рассматриваемого нами случая приведен ниже: