Налоговый и бухгалтерский учет и списание безнадежной задолженности

Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете списание безнадежной задолженности?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В финансово-хозяйственной деятельности предприятий достаточно часто возникает проблема безнадежной задолженности по исчезнувшим поставщикам или заказчикам¹. 
Рассмотрим пример. Стабильно работающее много лет предприятие «Альфа» получило материалы от поставщика «Х» в декабре 1998 года на сумму 25000 грн., НДС — 5000 грн., всего — 30000 грн. (срок оплаты, указанный в договоре между предприятиями, — 25 января 1999 г.), и отгрузило готовую продукцию заказчику «Y» в феврале 1999 года на сумму 40000 грн., НДС — 8000 грн., всего — 48000 грн. (срок оплаты по договору — 15 марта 1999 года). 
Согласно п.1.25 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, к составу безнадежной задолженности, в частности, относится задолженность по обязательствам с истекшим сроком исковой давности, а также задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточности имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, или ликвидируемого юридического лица. В ПБУ-10² нет четкого определения безнадежной задолженности. 
Согласно ст.71 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) общий срок исковой давности составляет три года. Изменение сроков исковой давности по согласию сторон не допускается (ст.73 ГКУ). Началом исчисления срока исковой давности является день возникновения права на иск. Право на иск возникает со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своего права (ст.76 ГКУ). То есть по поставщику «Х» срок исковой давности заканчивается 25 января 2002 года, по заказчику «Y» — 15 марта 2002 года. Однако в результате письменных и устных розысков, предпринятых предприятием «Альфа», установлено, что и поставщик «Х», и заказчик «Y» исчезли из поля зрения контролирующих и регистрационных органов и перестали сдавать отчеты в 2002 году. Задолженности перед бюджетами они не имели. Но в январе 2001 года по инициативе ГНИ в соответствии с п.26 и п.33 Порядка государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 25.05.98 г. № 740, орган государственной регистрации подал иск в арбитражный суд об отмене государственной регистрации поставщика «Х» и заказчика «Y». В марте 2001 года арбитражный (теперь уже хозяйственный) суд принял решение об отмене государственной регистрации вышеуказанных предприятий и назначении ликвидационных комиссий по ликвидации этих предприятий. Ликвидационная комиссия по заказчику «Y» смогла найти документы этого предприятия, установила полное отсутствие у него ликвидной массы (имущества и денежных средств, которыми можно было бы проводить расчеты с кредиторами), закончила процедуру ликвидации в сентябре 2001 года. Так как вся процедура ликвидации была соблюдена полностью (процедура ликвидации подробно изложена в разъяснениях Министерства статистики Украины от 16.07.96 г. № 17-3-5/93 «Разъяснения по вопросам действующего законодательства относительно последовательности осуществления отмены государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, их ликвидации и исключения из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины»), в октябре 2001 года заказчик «Y» исключен из ЕГРПОУ органом статистики. По поставщику «Х» ликвидационная комиссия не смогла найти ни имущества, ни документов, поэтому ее работа остановилась навсегда. 
Предприятие «Альфа» получило справку регистрирующего органа об исключении из ЕГРПОУ заказчика «Y» в ноябре 2001 года и на этом основании списало безнадежную дебиторскую задолженность. 
В налоговом учете в соответствии с п.4.5 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) предприятие «Альфа» как продавец имеет право уменьшить сумму налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость на 8000 грн.³
Согласно пп.5.2.8 ст.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются «суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности». Исходя из такой формулировки и ее возможной фискальной трактовки налоговыми органами включать сумму 40000 грн. в валовые расходы в IV квартале 2001 года очень рискованно. Надежнее рассчитывать сумму, не включенную ранее в валовые расходы. Допустим, производственные расходы и расходы на сбыт товаров заказчику «Y», включенные в валовые расходы в 1999 году, составили 36000 грн. Невключенную сумму в размере 4000 грн. необходимо включить в валовые расходы I квартала 2002 года в связи с истечением срока исковой давности 15 марта 2002 года. 
В бухгалтерском учете такие операции отразятся следующим образом. 

Теперь вернемся к поставщику «Х». Так как из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины исключить его невозможно, предприятие «Альфа» будет обязано списать кредиторскую задолженность по нему только по истечении срока исковой давности — 25 января 2002 года. 
В налоговом учете в январе 2002 года необходимо будет сторнировать налоговый кредит по НДС (5000 грн.), а стоимость полученных материалов в сумме 25000 грн. включить в валовой доход и отразить в строке 4.3 Приложения Г Декларации о прибыли предприятия как просроченную кредиторскую задолженность⁵.