База налогообложения фирмы - комиссионера при импорте и экспорте товаров

Фирма согласно условиям заключенных договоров комиссии является комиссионером при импорте и экспорте товаров, принадлежащих комитенту – украинскому предприятию. Как правильно определить базу налогообложения, дату возникновения налоговых обязательств и ставку НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как известно, договор комиссии является возмездным (должна быть предусмотрена выплата комиссионного вознаграждения). Размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением сторон, если иное не установлено законом (ст.406 Гражданского кодекса Украины).

Выплаченное (в некоторых случаях начисленное) комитентом комиссионеру комиссионное вознаграждение является для последнего базой обложения НДС. Данный порядок определения базы налогообложения применяется не зависимо от того, с какой целью заключен договор комиссии: импорта или экспорта продукции. Этот вывод следует из норм последнего абзаца п.4.7 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС), согласно которому специальные «комиссионные» правила определения базы налогообложения НДС не распространяются на операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины в пределах договоров комиссии.

Налоговые обязательства у комиссионера возникают по первому из событий: либо на дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения им поручения комитента, либо на дату получения от комитента комиссионного вознаграждения (пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС).

Порядок определения ставки НДС в обоих случаях одинаковый: и при экспорте, и при импорте товаров комиссионное вознаграждение комиссионера должно облагаться по ставке 20%. Иногда некоторые комиссионеры-экспортеры неправильно применяют нормы Закона об НДС и облагают налогом полученное от комитента (резидента Украины, собственника экспортируемых товаров) комиссионное вознаграждение по нулевой ставке. Ошибочность такого подхода заключается в следующем. Пунктом 8.3 ст.8 Закона об НДС установлено, что в случае если плательщик налога осуществляет вывоз (экспорт) товаров (работ, услуг), полученных от другого плательщика налога на условиях комиссии, комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога – экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной п.6.1 ст.6 Закона об НДС. Согласно данному пункту «объекты налогообложения, определенные статьей 3 этого Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно настоящему Закону, облагаются налогом по ставке 20 процентов». Нулевую ставку в данном случае применить нельзя, поскольку комиссионные услуги предоставлены комитенту-резиденту и предназначены для потребления на таможенной территории Украины. О каком-либо освобождении от налогообложения говорить также не приходится.

Налоговая накладная выписывается комиссионером на дату возникновения у него налоговых обязательств (пп.7.2.3 ст.7 Закона об НДС). В графе «Номенклатура поставки товаров (работ, услуг) продавца» следует указать «предоставление услуг согласно договору комиссии от… №….».