Нормы Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» и Правила Инкотермс

Правомерны ли действия органов налоговой службы, которые увязывают Правила Инкотермс с действующим налоговым законодательством Украины, в частности, с нормами Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с требованиями Указа Президента от 04.10.94 г. № 567/94 «О применении Международных правил интерпретации коммерческих терминов» при заключении субъектами предпринимательской деятельности Украины всех форм собственности договоров, в том числе внешнеэкономических договоров (контрактов), предметом которых являются товары, применяются Международные правила интерпретации коммерческих терминов, подготовленные Международной Торговой Палатой в 1953 г. (далее — Правила Инкотермс). Правила Инкотермс являются нормами международного частного права, то есть теми нормами, которые регулируют общественные правоотношения и содержат правила, устанавливающие права и обязанности торговых партнеров, а также моменты перехода риска от продавца к покупателю на случай гибели или потери товара при транспортировке. Переход права собственности Правила Инкотермс не регулируют. В разъяснении руководителя юридической службы Украинского Национального комитета Международной Торговой Палаты (УНК МТП) Котигоренко Н.В. также подчеркнуто, что Правила Инкотермс имеют статус документа частно-правового характера и классификация их как официальных документов законодательного общегосударственного характера, то есть как документов, регулирующих публичные правоотношения, является ошибочной¹.

На основании вышеизложенного Правила Инкотермс не могут быть документом, регулирующим налоговое законодательство.

Кроме того, в п.11.4 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) прямо оговорено, что НДС является внутренним налогом и не может регулироваться нормами международных договоров (одним из которых и являются Правила Инкотермс, и на это обращено внимание в письме Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 18.04.2002 г. № 57-30а/387), а нормы Закона об НДС, регулирующие налогообложение операций по вывозу товаров (пп.6.2.1 ст.6 и п.8.1 ст.8), вовсе не ставят в зависимость от условий поставки порядок налогообложения экспорта и ставку налога.

Мнение ГНАУ о том, что применение в условиях внешнеэкономических контрактов в качестве базисных условий поставки терминов группы «F» и «С» не соответствует требованиям пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС в части налогообложения по нулевой ставке только потому, что в соответствии с данными условиями поставки налогоплательщик лично не вывозит товары за пределы таможенной территории Украины, ошибочно и полностью противоречит норме Закона².

В соответствии с указанным пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС товары считаются вывезенными плательщиком налога, если их вывоз подтвержден надлежаще оформленной ГТД. Причем в данном пункте нет никаких оговорок относительно способа и условий вывоза товаров (самостоятельно, с помощью перевозчика либо покупатель будет вывозить товары собственными силами). Участники внешнеэкономической сделки имеют право самостоятельно выбирать любые условия поставки, предусмотренные Правилами Инкотермс, и фиксировать их в договоре. Именно эти условия и отражаются в графе 20 «Условия поставки» грузовой таможенной декларации. Сама же ГТД согласно Положению о ГТД, утвержденному постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574, является документом, свидетельствующим о фактическом перемещении товаров через таможенную территорию Украины.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что согласно абзацу «а» пп.4.4.2 ст.4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» налоговые разъяснения8 положений налогового законодательства должны исходить из экономического смысла налога. Трактуя условия применения нулевой ставки НДС для операций по экспорту товаров, ГНАУ забывает об экономической сущности нулевой ставки, которая состоит в том, чтобы не облагать НДС (внутренним налогом) те товары (работы, услуги), которые потребляются за пределами государства, и предназначена для стимулировании предприятий-экспортеров.