НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ: ПЕРЕВОЗКА ЛЬГОТНОЙ ПРОДУКЦИИ

Как правильно заполнить налоговую накладную, если перевозка освобожденного от НДС металлолома осуществляется железнодорожным транспортом:

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

— за счет продавца (транспортировка включена в стоимость поставки);

— по поручению покупателя?

В соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Определение понятий «поставка товаров» и «поставка услуг» приведено в п.1.4 ст.1 данного Закона.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165¹, в раздел ІІ налоговой накладной вносятся все данные по товаротранспортным расходам продавца согласно договору, которые не входят в договорную (контрактную) стоимость товаров. Пунктом 19 ПБУ-16²определено, что в состав расходов на сбыт включают, в частности, расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки.

Пунктом 11.44 ст.11 Закона об НДС определено, что временно до 01.01.2009 г. (согласно Закону Украины от 28.12.2007 г. № 107-ІV «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины») операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от налогообложения³. То есть в случае, если согласно договору поставки металлолома расходы на перевозку несет именно поставщик и эти расходы включаются в его стоимость, то поставщики не должны заполнять раздел II «льготной» налоговой накладной (графа «товаротранспортные расходы продавца»). Напомним читателям, что согласно п.10 Порядка заполнения налоговой накладной «при поставке товаров (услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено Законом и другими нормативно-правовыми актами, в налоговой накладной в разделе VI и графе 10 делается отметка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт (подпункт), статью такого нормативно-правового акта».

Новой редакцией пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС⁴установлено, что если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, которые освобождаются от налогообложения согласно ст.5 и п.11.44 ст.11 данного Закона,то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика. Это означает, что предприятия — поставщики освобожденного от НДС металлолома не имеют права зачислять в состав налогового кредита суммы налога, которые были начислены (уплачены) предприятиям «Укрзалізниці» за услуги по перевозке железнодорожным транспортом металлолома.

В случае заключения предприятием — поставщиком металлолома с покупателем наряду с договором поставки металлолома отдельного договора поручения относительно осуществления от имени и за счет покупателя заказа услуг на перевозку металлолома железнодорожным транспортом поставка услуг по перевозке подлежит обложению НДС в порядке, определенном п.4.7 ст.4 Закона об НДС. Это означает, что предприятия — покупатели металлолома в случае приобретения по договору поручения услуг по перевозке металлолома железнодорожным транспортом включают стоимость таких услуг (с учетом НДС) в стоимость металлолома и в состав налогового кредита суммы налога, уплаченные в связи с приобретением услуг «Укрзалізниці», не включают. На них также распространяется действие пп.7.4.2 ст.7 Закона.