НАЛОГ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ: РЕИНВЕСТИРОВАНИЕ ДИВИДЕНДОВ

Необходимо ли уплачивать налог с доходов нерезидентов, полученных в Украине, при реинвестировании дивидендов нерезидента (юридического лица) в оплату акций дополнительной эмиссии?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно п.13.1«б» ст.13 Закона о прибыли дивиденды, которые уплачиваются (начисляются) резидентом в пользу нерезидента-акционера, относятся к доходам нерезидента с источником происхождения из Украины. Пункт 13.2 ст.13 Закона о прибыли предусматривает, что резидент, осуществляющий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, обязан удерживать налог из таких доходов по ставке 15% от их суммы и за их счет и уплачивать его в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами действующих международных соглашений¹. Под дивидендами в п.1.9 ст.1 этого Закона понимается «платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав… в связи с распределением части прибыли такого эмитента…».

При реинвестировании дивидендов нерезидента в оплату акций дополнительной эмиссии ни платежа, ни выплаты нет. Однако это не может быть основанием для не уплаты налога с доходов нерезидента резидентом — эмитентом акций. Необходимо принимать во внимание пп.7.8.2 ст.7 Закона о прибыли, который допускает выплату дивидендов в форме, отличной от денежной. Кроме того, пп.7.8.5 этой же статьи использует выражение «выплата дивидендов в виде акций». Следовательно, Закон о прибыли подразумевает под выплатой дивидендов не только перечисление денежных средств.

Согласно пп.7.8.5 ст.7 Закона о прибыли авансовый взнос не взимается в случае выплаты дивидендов в виде акций предприятием, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента, начисляющим дивиденды. Но согласно пп. 7.8.8 ст.7 авансовый взнос не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов.

С учетом приведенных обстоятельств, передача акций нерезиденту при реинвестиции дивидендов признается их выплатой, и предприятие-эмитент в этом случае обязано удержать налог с такого дохода нерезидента.

Несмотря на то, что в п.13.2 ст.13 Законе о прибыли удержание налога из доходов нерезидентов предусматривается из суммы таких доходов и за их счет, это не имеет принципиального значения при реинвестиции дивидендов. Закон требует удержание налога из суммы доходов, а не из суммы выплаты. Источником дохода нерезидента, а следовательно, и налога, в любом случае являются собственные средства эмитента.