Налог на репатриацию доходов резидентов США

ООО — субъект предпринимательской деятельности осуществляет профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и за вознаграждение предоставляет услуги по продаже ценных бумаг украинских эмитентов от своего имени и за счет и по поручению нерезидентов — юридических лиц. 
Необходимо ли уплачивать налог на репатриацию доходов резидентов США, получаемых из источников в Украине от отчуждения ценных бумаг украинских эмитентов в рамках Конвенции между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал от 1994 года и Конвенции между СССР и США по вопросам налогообложения от 1973 года? Какие документы необходимо представлять органам налоговой службы для применения льгот, предусмотренных этими международными договорами? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с п.13.2 ст.13 Закона о прибыли резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента какую-либо выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведут в гривнях), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3 — 13.6, обязаны удерживать при выплате такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу. 
До вступления в силу Конвенции 1994 года в соответствии со ст.7 Закона Украины от 12.09.91 г. 
№ 1543-XII “О правопреемстве Украины” вопросы налогообложения доходов резидентов Соединенных Штатов, которые возникали из источников их происхождения из Украины, регулировались положениями Конвенции между СССР и США от 1973 года. 
Конвенция между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал от 1994 года вступила в силу 06.06.2000 г., и ее положения действуют: 
— относительно налогов, взыскиваемых у источника из дивидендов, процентов и роялти на сумму, уплаченную или кредитируемую, — в первый день или после первого дня месяца, следующего за месяцем вступления в силу данной Конвенции, то есть с или после 1 июля 2000 года; 
— относительно других налогов — до налоговых периодов, начинающихся с или после 1 января 2001 года. 
Однако при применении вышеуказанных положений следует иметь в виду также положение п.4 ст.29 этой Конвенции относительно права применения преимуществ Конвенции от 1973 года, а именно: 

“Если какие-либо большие освобождения от налогообложения предоставлялись бы лицу, которое имеет право на преимущества Конвенции 1973 года, в соответствии с той Конвенцией, чем в соответствии с этой Конвенцией, Конвенция 1973 года, по выбору этого лица, будет сохранять силу в полном объеме в течение первого налогового года, относительно которого иначе сохраняли бы силу положения этой Конвенции в соответствии с положениями параграфа 2...” 

Подпункт “е” п.1 раздела III Конвенции 1973 года регулирует вопрос налогообложения доходов от продажи товаров или предоставления услуг, осуществляемых через брокера, комиссионера или другого агента с независимым статусом, если такая деятельность не противоречит обычным функциям такого брокера, комиссионера или другого агента. 
Таким образом, если резидент США осуществляет коммерческую деятельность в Украине через брокера, уполномоченного агента или любого другого агента с независимым статусом, он не может облагаться налогом в Украине по указанной деятельности, если агент действует в рамках своего обычного бизнеса и не создает постоянного представительства резидента США. 
Учитывая вышеизложенное, доходы резидентов США, полученные как в IV квартале 2000 года, так и в течение 2001 года, по выбору лица-резидента США, от осуществления операций по продаже акций украинских эмитентов через комиссионеров — торговцев ценными бумагами (в случае признания последних агентами с независимым статусом) не подлежат налогообложению в Украине. 
Механизм применения освобождения таких доходов определен Порядком освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденным постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470. 
При этом следует иметь в виду, что право на применение преимуществ Конвенции имеют резиденты США при наличии сертификата резиденции по форме № 6166, которая является официальным правительственным документом и выдается Филадельфийским сервисным центром (структурным подразделением Службы внутренних доходов США).