НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ВОССТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

На предприятии прошла документальная проверка, в результате которой из валовых расходов была исключена определенная сумма из-за отсутствия первичных документов на товар. Оплата за товар была произведена в полном объеме. Имеет ли право предприятие после проверки восстановить первичные документы и включить соответствующую сумму в валовые расходы? Если да, то как это правильно оформить?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Подпункт 5.3.9 ст.5 Закона о прибыли запрещает отражать в составе валовых расходов «любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета». Налогоплательщики хорошо знают эту норму и, как правило, не отражают валовые расходы, если первичные документы по какой-то причине отсутствуют.

Однако первичные документы могут быть утрачены. Закон (все тот же пп.5.3.9) не требует немедленно корректировать валовые расходы: «В случае потери, уничтожения или порчи указанных документов, плательщик налога имеет право письменно заявить об этом налоговому органу и принять меры, необходимые для восстановления таких документов». Письменное заявление должно быть направлено до или одновременно с представлением декларации за отчетный период.

И только в том случае, если плательщик налога не подаст в указанный срок письменное заявление и не восстановит документы до окончания налогового периода, следующего за отчетным, соответствующие расходы необходимо исключить из состава валовых расходов. Более того, на сумму недоплаченного налога на прибыль следует начислить пеню.

Если предприятие восстановит указанные документы в следующих периодах, то «заново подтвержденные» расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в валовые расходы того налогового периода, в котором документы были восстановлены.

Исходя из содержания вопроса, предприятие не восстановило утраченные первичные документы, поэтому валовые расходы были откорректированы во время проверки. Однако ничто не мешает предприятию попытаться восстановить их уже после налоговой проверки и включить «заново подтвержденные» расходы в валовые расходы. Тем более что это прямо предусмотрено пп.5.2.6 ст.5 Закона о прибыли.

Таким образом, ограничений относительно возможности включения в валовые расходы «восстановленных» затрат предприятия в зависимости от наличия или отсутствия факта осуществления на предприятии налоговых документальных проверок нет. Но возникает вопрос о сроке налоговой давности по таким «отложенным» расходам.

Согласно п.5.1 ст.5 Закона № 2181¹ исправление ошибок в налоговой декларации должно осуществляться с учетом предельных сроков давности, установленных ст.15 этого Закона. Такие ограничения касаются и срока подачи заявлений на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами. Заявления, в соответствии с пп.15.3.1 ст.15 Закона № 2181, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления переплаты или получения права на такое возмещение.

В данном же случае предприятие не будет ни возмещать (возвращать) налог, ни исправлять ошибки в ранее представленных декларациях, поэтому правила, установленные ст.15 Закона № 2181, не применяются.

Нормами Закона о прибыли (пп.5.2.6, 5.3.9 и др.) предельный «возраст» восстанавливаемых документов также не предусмотрен. Однако, если руководство предприятия с осторожностью относится к ведению налогового учета, оно может отказаться от использования восстановленных документов, если они выписаны более трех лет (1095 дней) назад. Документы, выписанные менее трех лет назад, можно восстанавливать и смело отражать в налоговом учете.

К восстановленным первичным документам (а это могут быть накладные, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи и т.п.) целесообразно приложить копию акта предыдущей проверки, где будет отмечено, что в одном из предыдущих периодов расходы не были подтверждены указанными первичными документами и их исключили из состава валовых расходов.

В декларации по налогу на прибыль предприятия такие валовые расходы в общем случае (исключая «офшорные» валовые расходы) отражаются так же, как и другие подобные расходы отчетного периода на приобретение товаров, то есть в строке 04.1 «Расходы на приобретение товаров (работ, услуг), кроме определенных в 04.11» в соответствии с общим правилом, установленным пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли. Согласно этому подпункту в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) предприятием в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных п.5.3—5.7 ст.5 Закона о прибыли.

В строке декларации 05.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов» такие расходы не указываются, поскольку она предназначена для отражения сумм валовых расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с ошибками, выявленными в отчетном периоде (пп.5.2.7 ст.5 Закона о прибыли).