НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УСЛУГИ ИНЖИНИРИНГА ОТ НЕРЕЗИДЕНТА

Для наладки швейного производственного оборудования, приобретенного в Украине, необходимо пригласить за дополнительную плату представителя иностранной фирмы-производителя (Польша), который будет осуществлять контроль и предоставлять консультационные услуги по установке и запуску оборудования.Можно ли считать такие услуги инжиниринговыми и как будет облагаться налогом вознаграждение фирмы-производителя в таком случае? На основании какой нормы можно включить оплату консультационных услуг в состав налоговых расходов?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В пп.14.1.85 ст.14 НКУ¹ приведено определение термина «инжиниринг». В частности, это:

– предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений;

– проведение научных исследований и технико-экономических обследований;

– выполнение инженерно-разведывательных работ по строительству объектов;

– разработка технической документации;

– проектирование и конструкторская проработка объектов техники и технологии;

– предоставление консультаций и авторский надзор при монтажных и пусконаладочных работах;

– предоставление консультаций, связанных с перечисленными услугами (работами).

Исходя из приведенного переченя можно сказать, что в рассматриваемом случае есть все основания считать, что услуги, которые за дополнительную плату предоставляет фирма-производитель, являются услугами инжиниринга.

Необходимо учесть, что согласно п.160.2 ст.160 НКУ резидент, осуществляющий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, обязан удерживать налог по ставке 15% суммы такого дохода. К доходам с источником их происхождения из Украины относятся, в частности, доходы от инжиниринга (пп.«г» пп.160.1 ст.160 НКУ). Однако если условиями международного договора об избежании двойного налогообложения предусмотрено иное, то применяются положения такого договора.

В настоящее время действует Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений от 12.01.93 г. Согласно части первой ст.7 данной Конвенции «прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческой деятельности в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство». Таким образом, доходы фирмы-производителя (резидента Польши) от предоставления инжиниринговых услуг на территории Украины могут облагаться налогом только в Польше, поскольку эта фирма не осуществляет деятельность на территории Украины через постоянное представительство. На основании этого налог по ставке 15%, предусмотренный в п.160.2 ст.160 НКУ, при выплате дохода нерезиденту удерживаться не должен. Подтверждением этого является письмо ГНАУ от 05.07.2004 г. № 12346/7/15-1317.

Для применения положений Конвенции следует выполнить требования, предусмотренные в ст.103 НКУ. В частности, основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом с учетом особенностей, преду¬смотренных п.103.5—103.6 ст.103 НКУ, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п.103.4 ст.103 НКУ).

В данной ситуации также следует учесть, что для плательщиков налога на прибыль предусмотрено ограничение в части отнесения к составу налоговых расходов стоимости услуг (работ) по инжинирингу, приобретенных у нерезидентов. В соответствии с пп.139.1.14 ст.139 НКУ резидент — плательщик налога на прибыль имеет право включить в налоговые расходы стоимость услуг (работ) по инжинирингу, приобретенных у нерезидента, только в пределах 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного по соответствующему контракту.

Однако если договором инжиниринга не преду¬смотрена поставка оборудования в Украину, то базовый показатель для расчета ограничения по налоговым расходам отсутствует. Учитывая то, что позиция ГНАУ по этому поводу официально не была обнародована, можно предположить два возможных варианта решения этого вопроса.

Первый вариант заключается в том, что при отсутствии базового показателя для расчета ограничения (то есть он, по сути, равен нулю) ГНАУ решит, что и сумма расходов также будет равна нулю.

Второй вариант допускает, что пп.139.1.14 ст.139 НКУ должен применяться только в том случае, если договором о предоставлении инжиниринговых услуг предусмотрена поставка оборудования в Украину. Ведь «инжиниринг» — это предоставление услуг (выполнение работ), а не поставка оборудования (пп.14.1.85 ст.14 НКУ). Таким образом, пп.139.1.14 ст.139 НКУ может применяться только в конкретных ситуациях, связанных с поставкой оборудования в пределах договора инжиниринга².