НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ

Предприятие розничной торговли в декларации по НДС за март 2004 года ошибочно занизило сумму налогового обязательства. Уже в апреле 2004 года ошибка была исправлена путем представления уточняющего расчета по НДС и уплатой 5% штрафа. Однако сумма ошибки (занижение суммы дохода от реализации) в размере 30,0 тыс. грн. в декларации по налогу на прибыль предприятия за I квартал 2004 года исправлена не была. Указанная сумма вошла в декларацию за первое полугодие 2004 года вместе с цифрами за второй квартал нарастающим итогом. Просим дать разъяснение, какие штрафные санкции могут быть применены органами ГНС к предприятию при обнаружении данного факта и как можно исправить ситуацию?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как можно понять из вопроса, суть возникшей на предприятии проблемы состоит в следующем: в марте 2004 года в составе цены реализации товаров предприятием не была отражена определенная сумма, что привело к занижению налогового обязательства по НДС за март 2004 года на 6 тыс. грн. и к занижению валовых доходов за первый квартал 2004 года на 30 тыс. грн. Но по НДС предприятие исправило ошибку по всем правилам, то есть никаких «дополнительных негативных последствий» по этому налогу у него возникнуть не должно. А вот с налогом на прибыль дело обстоит сложнее. Попытаемся разобраться, можно ли признать отражение суммы неучтенного в первом квартале 2004 года валового дохода в составе «обычных доходов» от реализации товаров в декларации за первое полугодие 2004 года самостоятельным исправлением ошибки.

С одной стороны, использование в целях ведения налогового учета в соответствии с Законом о прибыли таких «нарастающих» налоговых периодов как квартал, полугодие, три квартала и год (п.11.1 ст.11), дает основание говорить о том, что независимо от способа отражения показателей в декларации по налогу на прибыль, объект налогообложения за полугодие в целом определен предприятием правильно. Но вот освобождает ли это от возможных финансовых санкций при проведении проверки?

К сожалению, предприятие не указало в своем вопросе, каким был итог декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2004 года. Если положительным (то есть была определена сумма налогового обязательства к начислению), то без дополнительного «вмешательства» в ситуацию избежать финансовых санкций при проведении проверки контролирующими органами вряд ли удастся. Дело в том, что в этом случае у предприятия налицо занижение налогового обязательства по налогу на прибыль по итогам первого квартала 2004 года. И для признания факта самостоятельного исправления такой ошибки необходимо четкое выполнение предприятием требований п.17.2 ст.17 Закона № 2181:

* либо предоставление Уточняющего расчета и уплата суммы возникшей вследствие ошибки недоплаты, а так же штрафа в размере 5% такой суммы;

* либо отражение суммы такой недоплаты в составе декларации по данному налогу, представляемой за следующий отчетный период, увеличенной на сумму 5% финансовой санкции.

Для отражения суммы допущенной ранее ошибки в составе «следующей декларации» по налогу на прибыль, Приказом № 143¹ в ней предусмотрены строки 02.2 и 05.2, в которых указываются суммы самостоятельно обнаруженной ошибки по результатам прошедших налоговых периодов. И если речь идет об ошибке, допущенной при определении валовых доходов предыдущего отчетного периода (которым и является в рассматриваемой ситуации первый квартал 2004 года), то ее самостоятельное исправление необходимо было отразить не в составе общих валовых доходов за полугодие 2004 года, а именно в строке 02.2 такой полугодовой декларации. При этом в строку 22 необходимо было включить сумму 5% финансовой санкции, обязательность начисления которой в рассматриваемой ситуации предусмотрена п.17.2 ст.17 Закона № 2181. В противном случае, не смотря на правильное определение объекта налогообложения за полугодие, по результатам первого квартала 2004 года проверяющие будут иметь полное право применить финансовые санкции, предусмотренные пп.17.1.3 этой же статьи.

Если же в первом квартале 2004 года предприятие сработало с убытком, «перекрывающим» сумму допущенной ошибки, то ситуация будет выглядеть иначе. В этом случае объекта налогообложения по итогам декларации за первый квартал 2004 года у предприятия не было. Следовательно, применять к нему финансовые санкции на основании норм пп.17.1.3 ст.17 Закона № 2181 в случае налоговой проверки так же не за что — нет факта занижения налогового обязательства. А уже по итогам полугодия, объект налогообложения определен предприятием правильно. Следовательно, оштрафовать его за занижение налогового обязательство по итогам полугодия, опять нет оснований. Получается, что, несмотря на несоблюдение «формы» исправления ошибки, предприятию в такой ситуации финансовые санкции не грозят. Хотя наложить административный штраф на должностных лиц формально можно (за нарушение порядка заполнения декларации за полугодие 2004 года).

Можно ли исправить ситуацию, чтобы избежать любых негативных последствий, которые возможны в этом случае? По мнению автора — да. Для этого достаточно предоставить Уточняющий расчет в отношении той полугодовой декларации, которая была заполнена с нарушением Приказа № 143. Причем результат такого Уточняющего расчета будет нулевым, за исключением возможной 5% финансовой санкции, если ее начисление являлось обязательным (первый из рассмотренных вариантов, когда за первый квартал 2004 года предприятие имело прибыль). В строке 1 Уточняющего расчета необходимо будет указать «исправление» сразу двух ошибок, допущенных при составлении декларации за первое полугодие 2004 года. Первая — необоснованное отражение суммы 30 тыс. грн. в составе показателей строки 01.1 декларации. То есть в Уточняющем расчете такая ошибка отразится со знаком «-» с указанием кода строки «01.1». Вторая — не отражение этой же суммы в составе показателей строки 02.2. В Уточняющем расчете эта ошибка отразится со знаком «+» и указанием кода строки 02.2. В результате, в строке 1 Уточняющего расчета будет отражена общая сумма ошибки, равная нулю. Следовательно, и остальные показатели, включая итоговый показатель строки 7 будут в этом случае нулевыми². А вот в строке 8 Уточняющего расчета, в случае наличия в первом квартале 2004 года факта занижения налогового обязательства (если итог этой декларации был положительным), необходимо отразить сумму 5% финансовой санкции, которая и будет являться «подтверждением» факта самостоятельного исправления ошибки по всем правилам Закона № 2181. Предоставление такого Уточняющего расчета подтвердит факт самостоятельного исправления ошибки, допущенной в первом квартале 2004 год и позволит предприятию избежать как начисления финансовых санкций по Закону № 2181, так и административных штрафов.