НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РЕАЛИЗАЦИЯ КОМИССИОННОГО ИМУЩЕСТВА 

Украинское предприятие заключило с предприятием-нерезидентом договор комиссии, в соответствии с которым комитент (нерезидент) поручает комиссионеру (резиденту) продать на таможенной территории Украины медицинское оборудование. В соответствии с этим договором медицинское оборудование и денежные средства, полученные от его продажи, принадлежат комитенту. Также по условиям договора комитент поручает (разрешает) осуществить продажу медицинского оборудования в комплекте с другим дополнительным оборудованием (имуществом), необходимым для надлежащего функционирования медицинского оборудования. Дополнительное оборудование будет приобретаться и реализовываться комиссионером отдельно. 
Каким образом следует определять валовые доходы и валовые расходы украинскому предприятию? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Договор комиссии относится к посредническим договорам. Порядок определения суммы валового дохода и валовых расходов при осуществлении посреднических операций установлен п.7.9 ст.7 Закона о прибыли. В соответствии с пп.7.9.1 этого пункта не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество. 
Аналогичными являются действия и при определении валовых расходов. Подпунктом 7.9.2 этого же пункта Закона установлено, что не включаются в валовые расходыденежные средства или имущество, предоставленные плательщиком налога на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество другому лицу. 
Как указано в вопросе, украинское предприятие заключило с юридическим лицом — нерезидентом договор комиссии, в соответствии с которым комитент-нерезидент поручает комиссионеру-резиденту продать на таможенной территории Украины медицинское оборудование. Указанное медицинское оборудование и денежные средства, полученные от его продажи, принадлежат нерезиденту-комитенту. Статья 1012 ГКУ предусматривает, что «существенными условиями договора комиссии, по которым комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и его цене». То есть стоимость оборудования и сумма денежных средств, причитающихся комитенту-нерезиденту от продажи оборудования, должны быть определены в договоре и/или в накладных, спецификациях или других товаросопроводительных документах. 
Таким образом, учитывая нормы п.7.9 ст.7 Закона о прибыли, сумма денежных средств, которую украинское предприятие получит от продажи оборудования в Украине, и стоимость медицинского оборудования в части, являющейся собственностью нерезидента, не подлежат включению как в валовой доход, так и в валовые расходы предприятия. Что касается операций по продаже другого дополнительного оборудования (имущества), необходимого для надлежащего функционирования основного медицинского оборудования, то операции по его приобретению и продаже подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях. Соответственно вся стоимость продажи такого дополнительного оборудования включается в валовой доход предприятия, а стоимость понесенных (начисленных) при его приобретении расходов — в валовые расходы.