НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РАСХОДЫ НА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО

Относятся ли к валовым расходам выплаты Земконсалтингу за проект отвода земли? Не следует ли по этим выплатам формировать объект основных фондов группы 1 и потом амортизировать эти расходы?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для формирования самостоятельного объекта основных фондов группы 1, состоящего только из расходов на землеустройство, нет оснований. Расходы на отвод земли согласно государственным строительным нормам Украины ДБН Д.1.1-1-2000 входят в стоимость строительства и, соответственно, в первоначальную стоимость объектов группы 1 основных фондов. Но это касается случаев, когда налогоплательщик является заказчиком и оплачивает подрядчику выполненные строительные работы.

Статьями 123 и 124 Земельного кодекса Украины определено, что предоставление земельных участков в постоянное пользование и передача их в аренду гражданам и юридическим лицам с изменением их целевого назначения, а также земель запаса под застройку, осуществляется по проектам отвода в порядке, установленном статьями 118, 123 этого Кодекса. Частью второй ст.123 Земельного кодекса определено, что условия и сроки разработки проектов отвода земельных участков определяются типовым договором, заключенным заказчиком с исполнителем этих работ. Типовой договор о разработке проекта землеустройства относительно отвода земельного участка утвержден постановлением КМУ от 04.03.2004 г. № 266.

Следовательно, поскольку расходы по разработке проекта отвода земельного участка предусмотрены нормами Земельного кодекса, то они могут быть включены в состав валовых расходов предприятия в соответствии с пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли. Это касается и случаев, когда проект землеустройства заказывается для участка, сооружения на котором предназначены для осуществления хозяйственной деятельности. Это мнение поддерживается и сотрудниками налоговой службы.

В бухгалтерском учете согласно разъяснению начальника Управления методологии бухгалтерского учета Минфина Украины В.Пархоменко проект землеустройства отражается в составе нематериальных активов как право пользования земельным участком. Действительно, право пользования земельным участком согласно ПБУ-8¹ является одним из видов нематериальных активов.

Однако согласно ст.402 ГКУ право пользования земельным участком (сервитут) может быть установлено договором между лицом, требующим установления сервитута, и собственником земельного участка. В соответствии со ст.403 ГКУ сервитут определяет объем прав относительно пользования лицом чужим имуществом. В то же время предметом типового договора о разработке проекта землеустройства является выполнение работ, а сам договор заключается с исполнителем проекта, а не собственником участка. Это позволяет сделать вывод, что расходы на разработку проекта землеустройства должны признаваться текущими расходами.