НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ

В 2004 году в декларации по налогу на прибыль не были задекларированы валовые расходы. Можно ли в 2007 году задекларировать указанные расходы как исправление ошибок прошлых налоговых периодов?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

При решении этого, на первый взгляд, довольно простого вопроса налогоплательщику необходимо учитывать несколько аспектов, от которых может зависеть его окончательное решение.

Первое — это соблюдение «обычного» срока давности, предусмотренного нормами п.5.1 ст.5 Закона № 2181 для исправления ошибок. В соответствии с требованиями данного пункта самостоятельное исправление ошибок должно производиться «с учетом сроков давности, определенных статьей 15 настоящего Закона», то есть в течение 1095 дней с момента их возникновения. Поскольку в вопросе речь идет об исправлении ошибки, допущенной еще в 2004 году, то при решении вопроса о ее исправлении в 2007 году необходимо учитывать следующее. Если эта ошибка была допущена в I квартале 2004 года, то последним периодом, когда она может быть самостоятельно исправлена, является I квартал 2007 года. Если ошибка была допущена во II квартале 2004 года, то последним периодом ее исправления будет II квартал 2007 года, то есть ее можна будет исправить в декларации за первое полугодие 2007 года.

Второй немаловажный момент, который необходимо учесть при решении вопроса об исправлении данной ошибки, — это ставшие уже традиционными так называемые «убыточные» ограничения по налогу на прибыль. То есть ограничения, связанные с переносом убытков прошлых лет в последующие декларации по налогу на прибыль (последнее из таких ограничений появилось благодаря внесению соответствующих изменений в п.22.13 ст.22 Закона о прибыли согласно Закону № 398¹). Поясним это более подробно.

Если вопрос об исправлении «валоворасходной» ошибки за 2004 год задан налогоплательщиком, у которого 2004 год был «прибыльным», причем соответствующая (пусть и меньшая) сумма прибыли декларировалась бы им даже в случае недопущения «валоворасходной» ошибки, то никаких проблем с ограничением по поводу «переноса убытков» нет. И исправить такую ошибку в 2007 году можно без каких-либо дополнительных ограничений (конечно, с соблюдением срока давности, о котором говорилось выше). Например, за 2004 год налогоплательщик задекларировал сумму прибыли, равную 5000 грн., а сумма ошибки, о которой идет речь в вопросе, равна 3000 грн. В этом случае никакие «убыточные» ограничения не актуальны, так как даже в том случае, если бы налогоплательщик не допустил ошибки за 2004 год и учел все расходы того периода правильно, убытков по итогу 2004 года у него все равно не было б (просто сумма прибыли составила бне 5000 грн., а 2000 грн.). Следовательно, и распространять те или иные «убыточные» ограничения в такой ситуации не на что.

А вот если описанная в вопросе «валоворасходная» ошибка «скрывает» за собой не отраженную за 2004 год определенную сумму убытка, то ситуация может измениться.

Дело в том, что если читать норму ст.86 Закона о Госбюджете-2006², устанавливающую ограничения по поводу убытков 2004 года, фискально, то получается, что «воспользоваться» убытками 2004 года предприятие могло исключительно в 2005 году. И если такие убытки не были перекрыты прибылью 2005 года, то предприятие их попросту «потеряло»³. Следовательно, при фискальном подходе к описанной в вопросе ситуации «валоворасходная» ошибка 2004 года, итог которого сам по себе тоже был «убыточным», может быть исправлена только тогда, когда соблюдается соответствующее ограничение. В рассматриваемом случае таким «ограничительным показателем» является показатель налогооблагаемой прибыли за 2005 год. Если он больше суммы допущенной предприятием ошибки, то все в порядке: ошибка может быть безбоязненно исправлена. Если же этого показателя нет или недостаточно, то при фискальном подходе срабатывает «убыточное ограничение», и предприятие теряет право на исправление соответствующей ошибки (или ее части).

Но, по мнению автора, такие рассуждения актуальны только для осторожных налогоплательщиков, которые не хотят ссориться с проверяющими из ГНИ. Если действовать в описанной ситуации исключительно в рамках закона, то повода для столь фискального подхода может и не оказаться.

Дело в том, что законодательные нормы, ограничивающие право предприятий на «перенос» тех или иных убытков в уменьшение объекта налогообложения текущего периода, должны распространяться только на те суммы, которые были задекларированы предприятием как убытки соответствующего периода (отражены в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Об этом свидетельствует норма ст.86 Закона о Госбюджете-2006: «Установить, что в 2006 году сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, которая числилась по состоянию на 1 января 2005 года и не была погашена в течение 2005 года, не подлежит в течение 2006 года учету в составе валовых расходов плательщика налога».

Если же речь идет о «простом» исправлении ошибки (пусть даже и за «убыточный» период), то должны применяться совершенно иные правила, вчастности пп.5.2.7 ст.5 Закона о прибыли, согласно которому в состав валовых расходов предприятия в том числе включаются «суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства». То есть сумма «валоворасходной» ошибки за 2004 год, выявленная, например, в I квартале 2007 года, по этому правилу является «обычными» валовыми расходами I квартала 2007 года. И если дополнительно подтвердить такое «выявление» соответствующей бухгалтерской справкой, то у проверяющих вряд ли наберется достаточно аргументов для того, чтобы не признать эти расходы на основании пп.5.2.7 ст.5Закона о прибыли. Следовательно, при таком подходе на исправление ошибок 2004 года распространяется только «обычное» 1095-дневное ограничение.