Прирост (уменьшение) остатков товарно-материальных ценностей и расчет ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль

Необходимо ли учитывать прирост (уменьшение) остатков товарно-материальных ценностей согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли при расчете ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Вопрос применения или неприменения п.5.9 ст.5. Закона о прибыли при расчете ежемесячных авансовых платежей (взносов) является на сегодняшний день достаточно спорным. Если анализировать нормы Закона о прибыли, то согласно п.16.7 ст.16 этого Закона авансовые взносы по налогу на прибыль рассчитываются в соответствии с п.16.3 ст.16 нарастающим итогом с начала года. При этом пункты 16.2 и 16.3 Закона о прибыли устанавливают правила расчета налога на прибыль (и в том числе авансовых взносов по налогу на прибыль), которые состоят в уменьшении скорректированного валового дохода на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений. Состав валовых расходов определяется согласно ст.5 Закона о прибыли, а п.5.9 — неотъемлемая часть данной статьи. Таким образом, выходит, что пересчет остатков товарно-материальных ценностей является составляющей расчета авансовых взносов. Противоречие состоит в том, что формулировка самого п.5.9 Закона о прибыли указывает на перерасчет балансовой стоимости остатков товарно-материальных ценностей (и на корректировку соответственно валовых расходов) на конец отчетного квартала. Как видим, разные пункты одного и того же Закона противоречат друг другу. 
Для подтверждения вывода об имеющемся законодательном противоречии обратимся к Порядку составления декларации о прибыли предприятия, утвержденному приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214 (далее — Порядок № 214). Согласно пп.10.3 Порядка № 214 авансовые взносы начисляются по соответствующим ставкам от прибыли, сумма которой определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений. А в пп.4.3 Порядка № 214, определяющем порядок отражения в декларации о прибыли предприятия валовых расходов, сказано, что по результатам отчетного квартала налогоплательщик определяет наличие прироста или уменьшения материальных ценностей, которые находились на начало и конец отчетного квартала на складах, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции. Как видим, в механизме, утвержденном ГНАУ, речь также идет о пересчете остатков товарно-материальных ценностей только по итогам отчетного квартала. 
Следовательно, предприятие самостоятельно должно определить, какой нормой Закона о прибыли оно будет руководствоваться при расчете авансовых взносов: учитывать пересчет остатков по п.5.9 или нет. Осторожным налогоплательщикам можно посоветовать рассчитывать прирост (уменьшение) остатков товарно-материальных ценностей ежемесячно при расчете авансовых взносов по налогу на прибыль.