Налог на добавленную стоимость при осуществлении экспортных поставок товаров (работ, услуг) в Россию

Существуют ли особенности для исчисления украинскими предприятиями — юридическими лицами налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных поставок товаров (работ, услуг) в Россию?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу оговорим, что каких-либо существенных особенностей для исчисления НДС при экспорте в Россию не существует. Как и при любом экспорте товаров (работ, услуг) согласно пп.6.2.1 и 6.2.2 ст.6 Закона об НДС отечественными плательщиками этого налога применяется нулевая ставка. В торговых отношениях с Российской Федерацией исключением из правил является «импортный» НДС, поскольку на сегодняшний день остается действующим постановление КМУ от 05.01.98 г. № 13 «О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле» (c изменениями и дополнениями), которым установлено, что таможенное оформление нефти сырой (код УКТВЭД 2709 00), газового конденсата природного (код УКТВЭД 2709 00 10 00) и газа природного в газообразном состоянии (код УКТВЭД 2711 21 00 00), а также необлученных топливных элементов (твэлов) (код УКТВЭД 8401 30 00 00), стержней с выгорающими поглотителями, поглощающих стержней систем управления и защиты (код УКТВЭД 840140 90 00) происхождением с таможенной территории Российской Федерации и предназначенных для таможенной территории Украины, в случае их ввоза на эту территорию осуществляется без взимания НДС.

Кроме этого постановления КМУ, возможность избежать уплаты «импортного» НДС предоставляется и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Кабинетом Министров Украины о производственной кооперации от 24.04.98 г., согласно ст.3 которого «товары (услуги), поставляемые по производственной кооперации, включаемые в Протоколы к настоящему Соглашению, не будут облагаться налогом на добавленную стоимость и акцизами».

Однако при осуществлении экспорта в Россию украинских товаров (работ, услуг) существуют некоторые нюансы.

В частности, это поставки украинской продукции в Россию согласно упомянутому выше Соглашению между Правительством Российской Федерации и Кабинетом Министров Украины о производственной кооперации от 24.04.98 г. Напомним, что еще в 1994 году КМУ было утверждено Положение о порядке поставок и таможенного оформления продукции по производственной кооперации предприятий и отраслей государств—участников СНГ¹, а в 1997 году Положение о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств — участников Содружества Независимых Государств². После заключения отдельного Соглашения с Правительством Российской Федерации и после всех изменений, внесенных в Положение, утвержденное постановлением КМУ от 18.05.94 г. № 323, на сегодняшний день его п.9 имеет следующий вид: «продукция (услуги), поставляемые по производственной кооперации согласно перечням к вступившим в силу межправительственным, межведомственным и отраслевым соглашениям, дополнениям к ежегодным протоколам, которые подписываются с Правительством Российской Федерации, заключенным в соответствии с этим Положением, а также продукция, которая подпадает под таможенный режим переработки, освобождается от обложения ввозной, экспортной пошлиной, акцизным сбором и другими налогами, если иное не предусмотрено заключенными соглашениями». Пункт 5 Положения от 17.01.97 г., который преду-сматривает, что «возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных хозяйствующими субъектами государств—участников Содружества поставщикам — юридическим лицам, зарегистрированным на территории этих государств в качестве налогоплательщиков (по материальным ресурсам, услугам производственного назначения, использованным для изготовления товаров (услуг), реализуемых в пределах Соглашения³), в полном объеме осуществляется за счет денежных средств их государственных бюджетов путем зачета сумм уплаченного налога на добавленную стоимость при расчетах с налоговыми органами», на сегодняшний день остался без изменений.

Как видим, на первый взгляд, кроме некоторых ограничений в части номенклатуры товаров и их согласования с соответствующими министерствами, для экспортеров товаров по договорам производственной кооперации при исчислении НДС нет ничего нового, что не предусматривалось бы в Законе об НДС. Но... Одним из преимуществ работы по производственной кооперации является, например, возможность применения полноценной нулевой ставки НДС (то есть с возмещением) при бартерных расчетах с российским поставщиком — участником договора производственной кооперации⁴. Но из предосторожности и из-за возможного возникновения разногласий по этому вопросу с налоговыми органами все же укажем, что этот вывод не может быть окончательным, поскольку последнее слово в данном случае остается за Минэкономики, ГНАУ и Министерством юстиции Украины. В 1998 году в своем письме в адрес ГНАУ от 20.03.98 г. № 13-11-168 Минюст сообщил, что «...в соответствии со статьей 46 Венской Конвенции о праве международных договоров 1969 года «государство не имеет права ссылаться на то обстоятельство, что его согласие на обязательность для него договора было выражено в нарушение того или иного положения его внутреннего права, касающегося компетенции заключать договоры, как на основание недействительности его согласия, если только это нарушение не было явным и не касалось нормы его внутреннего права особо важного значения». В связи с этим, по нашему мнению, налогоплательщикам, налоговым и финансовым органам при проведении ими внешнеэкономических операций по кооперации необходимо применять Решение от 17 января 1997 года «Об утверждении Положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств — участников Содружества Независимых Государств».

Отдельно следует рассмотреть порядок налогообложения операций по предоставлению услуг (выполнению работ) резидентам Российской Федерации.

Согласно Закону об НДС для того, чтобы иметь право на применение нулевой ставки налога, эти услуги (работы) должны быть предназначены для потребления и использования за пределами таможенной территории Украины, в данном случае — на таможенной территории Российской Федерации⁵. При этом датой возникновения налоговых обязательств по продаже таких услуг (работ) считается дата «первого события»: или дата зачисления денежных средств от заказчика⁶ на банковский счет, или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) украинской стороной — плательщиком НДС. Чтобы такой плательщик получил еще и экспортное возмещение по итогам налогового месяца, в котором у него возникли налоговые обязательства по нулевой ставке, он должен будет выполнить все условия, предусмотренные в ст.8 Закона об НДС.

Возможным камнем преткновения во взаимоотношениях с «родными» налоговыми органами может стать порядок расчетов с российским заказчиком. Российское законодательство обязывает уплачивать «российский» НДС за счет денежных средств, перечисляемых исполнителям — нерезидентам России, в частности, украинской стороне. При этом может случиться так, что сумма, указанная в контракте, окажется меньше суммы поступившей в Украину валютной выручки именно на сумму «российского» НДС. Для того чтобы не иметь неприятностей с доначислением сумм пени за невозврат валютной выручки, эти нюансы следует учитывать еще при составлении внешнеэкономического договора⁷.