НАЧИСЛЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ И УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО ФОНДА

Предприятие (ООО) основано на частном капитале одного учредителя, он же является директором предприятия. В настоящее время рассматривается вопрос о начислении дивидендов учредителю и о внесении их суммы в уставный фонд в целях его увеличения.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как правильно в бухгалтерском учете отразить изменения в Устав и увеличение уставного фонда предприятия?

Какой срок установлен законодательно при увеличении уставного фонда?

В случае увеличения уставного фонда за счет дивидендов какие будут налоговые последствия (налог на прибыль и НДФЛ)?

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) является общее собрание учредителей. Оно состоит из учредителей ООО или назначенных ими представителей. К компетенции общего собрания учредителей относится, в частности, и установление размера, формы и порядка внесения учредителями дополнительных вкладов (ст.59 Закона о хозобществах¹). Решение о начислении дивидендов и дальнейшей их реинвестиции в уставный фонд ООО необходимо отразить в протоколе собрания учредителей. Эти вопросы целесообразно рассмотреть отдельно и зафиксировать решение по каждому из них поэтапно. Таким образом, в протоколе общего собрания учредителей необходимо отразить следующую информацию:

- решение о начислении дивидендов участнику ООО;

- решение участника об увеличении уставного фонда (на сумму начисленных дивидендов);

- решение о направлении начисленных дивидендов на увеличение уставного фонда.

Необходимо помнить о том, что увеличение уставного фонда ООО допускается после внесение всеми его участниками вкладов в полном объеме. Это ограничение установлено ст.52 Закона о хозобществах.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается по дебету счета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» и кредиту 671 «Расчеты по начисленным дивидендам».

Изменения, внесенные в учредительные документы, подлежат государственной регистрации (ст.7 Закона о хозобществах). После того, как внесенные изменения в Устав будут зарегистрированы в установленном порядке, в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного фонда, а также задолженность учредителя по внесению дополнительного вклада. Эта операция отражается записью по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 40 «Уставный капитал». На основании протокола и решения учредителя о направлении начисленных дивидендов на увеличение уставного фонда производится зачет обязательств, в результате чего задолженность по счетам 671 и 46 погашается.

Предельный срок для оплаты долей участников установлен ст.52 Закона о хозобществах — в течение первого года деятельности ООО. Но это правило не распространяется на порядок последующего увеличения уставного фонда. Других ограничений предельного срока для оплаты долей действующее законодательство не содержит. Состав, размер и порядок внесения вкладов, а также по рядок передачи долей в уставном фонде отнесены к компетенции учредителей. Эти положения должны быть обязательно отражены в учредительных документах (ст.51 Закона о хозобществах).

Таким образом, обязательства по оплате долей участниками должны быть исполнены в срок, указанный в учредительных документах. В случае нарушения этих сроков участники могут быть исключены из состава учредителей на основании ст.64 Закона о хозобществах. Но поскольку, как указано в вопросе, ООО основано на капитале одного учредителя, он не нарушает прав других учредителей, и принять решение о его исключении из состава учредителей просто некому. Поэтому санкции к такому учредителю применены быть не могут.

Порядок налогообложения операций по начислению и выплате дивидендов плательщиком налога на прибыль регулируется п.7.8 ст.7 Закона о прибыли. В пп.7.8.2 данного пункта указано, что за исключением случаев, предусмотренных пп.7.8.5, эмитент корпоративных прав, который принимает решения о выплате дивидендов учредителям, начисляет и уплачивает в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25% начисленной суммы дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму авансового взноса.

Подпунктом 7.8.5 Закона о прибыли установлено, что если дивиденды выплачиваются в виде акций (долей, паев) и при этом не изменяются соотношения долей акционеров (участников) в уставном фонде, то авансовый взнос не уплачивается. Поскольку в данном случае у ООО единственный участник и ему принадлежат 100% в уставном фонде, то соотношение долей в результате рефинансирования дивидендов не меняется. Таким образом, ООО может воспользоваться данной нормой Закона и не уплачивать авансового взноса по налогу на прибыль.

Закон об НДФЛ содержит похожую норму, которая освобождает от налогообложения сумму дивидендов, направленных на увеличение уставного фонда. Так, согласно его пп.4.3.17 ст.4 не включаются в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход физического лица дивиденды, которые начисляются в его пользу в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом-резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, если такое начисление не изменяет пропорций участия всех акционеров (учредителей) в уставном фонде эмитента, и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов. Так как соотношение долей остается прежним (доля единственного участника оста ется равной 100%), сумма начисленных и реинвестированных дивидендов не включается в налогооблагаемый доход учредителя-физлица.

Также следует обратить внимание на то, что порядок налогообложения доходов в виде инвестиционной прибыли определен п.9.6 ст.9 Закона об НДФЛ, в соответствии с которым учет финансовых результатов от осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива, и расходами, понесенными в связи с приобретением такого актива. Поскольку в случае реинвестиции дивидендов расходы на приобретение корпоративных прав физическим лицом не были понесены, инвестиционная прибыль от продажи доли в ус тавном фонде будет равна разнице между суммой дохода, полученного от продажи доли, и расходами, понесенными физлицом — учредителем ООО на приобретение этой доли (сумме взноса в уставный фонд), без учета увеличения стоимости доли, какая возникла за счет реинвестиции дивидендов. Эта позиция изложена в письме ГНАУ от 13.12.2005 г. № 24812/7/17-3117². Но эту точку зрения ГНАУ критикуют независимые эксперты³.