КРЕДИТ-НОТА ОТ НЕРЕЗИДЕНТА: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Материнская компания из Германии предоставляет украинскому предприятию кредит-ноту. Предприятие рассматривает ее как безвозмездно полученную финансовую помощь. Причем деньги из-за рубежа фактически не перечисляются, а сумма кредит-ноты засчитывается в уменьшение задолженности за импортный товар, полученный от материнской компании. Нужно ли увеличивать валовой доход и начислять налоговые обязательства по НДС на сумму кредит-ноты?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Прежде всего отметим, что такая операция, как получение кредит-ноты, не предусмотрена ни одним нормативным документом, регулирующим бухгалтерский и налоговый учет субъектов хозяйствования¹. Поэтому не мудрено, что разные налогоплательщики по-разному трактуют получение кредит-ноты: как безвозвратную финансовую помощь, подарок, бонус, стоимость услуги, предоставленной нерезиденту, и т.д.

Однако, по мнению автора, получение кредит-ноты — это уменьшение кредиторской задолженности, которое по своей сути ближе всего не к подарку или стоимости услуги, а к послепродажной скидке, предоставленной нерезидентом. Причем такая скидка предоставляется не на какой-то конкретный товар, а на все операции по поставке товара в целом.

В налоговом учете НДС кредит-нота, предоставленная нерезидентом, не отражается.

Во-первых, потому что это не операция по поставке резидентом товаров (услуг), место предоставления которых находится на таможенной территории Украины (пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС²). Резидент вообще не предоставляет нерезиденту никаких услуг, а кредит-нота получена им «за красивые глаза и образцовое поведение».

Во-вторых, нерезидент уменьшает задолженность за тот товар, который уже был ввезен на территорию Украины, и при ввозе резидент (получатель кредит-ноты) уже уплатил НДС. Причем этот налог был рассчитан исходя из договорной стоимости товара, но не ниже его таможенной стоимости с учетом целого ряда расходов и платежей, включаемых в базу налогообложения в соответствии с п.4.3 ст.4 Закона об НДС. То есть за основу для определения базы обложения НДС принимается большая из величин: договорная либо таможенная стоимость. И никакое дальнейшее уменьшение договорной цены на базу налогообложения не влияет.

Если же говорить о налоговом учете прибыли, то сумму, отраженную в кредит-ноте, корректнее всего показать как уменьшение валовых расходов по строке 05.1 декларации по налогу на прибыль предприятия³ со знаком «минус». При этом нет необходимости проводить какие-либо корректировки балансовой стоимости товара по п.5.9 ст.5 Законао прибыли⁴. На это есть, как минимум, две причины.

Первая — это отсутствие данных о том, по какому именно товару нерезидент уменьшает задолженность. А если таких данных нет, то предприятие-резидент не может установить, имеется этот товар на складе или нет (а как известно, пересчету по п.5.9 подлежит балансовая стоимость только тех товаров, которые числятся на складе).

Вторая причина, как ни странно, кроется в бухгалтерском учете. Утверждение, что показатели для пересчета балансовой стоимости товаров в налоговом учете по п.5.9 нужно брать из бухгалтерского учета, не является аксиомой. И с ним при желании можно поспорить. Но такое желание возникает далеко не у всех налогоплательщиков, ведь ведение отдельного налогового учета балансовой стоимости товаров (отличного от бухгалтерского) — весьма хлопотное занятие. Тем более что ГНАУ неоднократно в своих письмах писала, что налогоплательщики могут использовать данные именно бухгалтерского учета⁵. А в бухгалтерском учете сумма, указанная в кредит-ноте, будет отражена в составе прочих операционных доходов отчетного периода, то есть без изменения остатков по счетам учета запасов.

К слову сказать, некоторые бухгалтеры в целях совпадения бухгалтерского и налогового учета отражают сумму по кредит-ноте не как уменьшение валовых расходов, а как прочий валовой доход (по строке 01.6 декларации). Это не совсем корректно, но не штрафоопасно.