КОМПЕНСАЦИЯ УБЫТКОВ ОТ ПОРЧИ ТОВАРА

Вследствие ненадлежащего хранения товара предприятие получило убытки. При этом было выявлено виновное лицо, которое согласилось частично их компенсировать. Как отражается в учете сумма полученной компенсации?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В бухгалтерском учете сумма полученной компенсации согласно Инструкции № 291¹ отражается в составе дохода на субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов».

А вот налоговый учет суммы полученного возмещения менее однозначен и, по мнению автора, будет зависеть от того, подлежат испорченные товары продаже или нет. Связано это с тем, что в соответствии с пп.136.1.5 ст.136 НКУ² не включаются в состав налогового дохода: «суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов либо убытков, понесенных таким плательщиком налога вследствие нарушения его прав и интересов, охраняемых законом… если они не были отнесены таким плательщиком налога к составу расходов или возмещены за счет средств страховых резервов».

Таким образом, факт включения компенсации прямых расходов (убытков) в состав дохода, прежде всего, зависит от того, включалась их сумма ранее в налоговые расходы или нет. И здесь просматриваются два варианта учета.

Вариант 1 — товары пришли в негодность и подлежат списанию. Тогда в соответствии с п.140.3 ст.140 НКУ права на налоговые расходы по испорченному товару не будет, то есть суммы прямого убытка в состав налоговых расходов не включаются. Однако в данной ситуации применима «льготная» норма пп.136.1.5 ст.136 НКУ. На ее основании не включается в доход сумма компенсации убытков, полученной от виновного лица, которая взыскана с него по решению суда³. Что же касается «добровольной» компенсации убытков, то здесь ситуация менее однозначна, поскольку в указанной норме речь идет об удовлетворении претензий, что характерно для гражданского, а не трудового законодательства.

В то же время в консультациях из разделов 110.06.05, 110.06.06 ЕБНЗ⁴ налоговики подтверждают возможность не включения в доходы сумм возмещения ущерба, полученных от виновного лица, при условии, что они не были включены в состав расходов или возмещены за счет страховых резервов. При этом налоговики в консультациях ссылаются на Порядок № 116⁵, предусматривающий привлечение независимого оценщика, что на практике, как правило, не происходит. Однако, исходя из формулировок пп.136.1.5 ст.136 НКУ,факт применения (либо неприменения) Порядка № 116 не должен влиять на отражение дохода в части компенсации нанесенного ущерба.

Вариант 2 — товары частично утратили потребительские качества и после уценки подлежат продаже. В этой ситуации факт проведения уценки на налоговый учет не влияет, и себестоимость товаров в полной сумме (при их продаже) включается в состав налоговых расходов. Поэтому можно утверждать, что сумма полученных убытков в виде уценки товара была включена в налоговые расходы. Следовательно, нормы пп.136.1.5 ст.136 НКУв этом случае неприменимы, и сумма компенсации включается в доход предприятия. Есть основания полагать, что, по аналогии с суммами полученных штрафов и неустойки, компенсация прямых убытков должна включаться в состав налогового дохода в периоде ее получения (пп.137.13 ст.137 НКУ).

Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет сумм компенсации убытков

Осталось проиллюстровать учетные записи при получении компенсации убытков (суммы условные) (см. таблицу).

Тем читателям, которые заинтересуются бухгалтерским и налоговым учетом операции по уценке товаров, рекомендуем обратиться к материалу, опубликованному в одном из предыдущих номеров «Бухгалтерии»⁶.