ВВОЗ В УКРАИНУ ОБРАЗЦОВ ДЛЯ ЛАБОРАТОРНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ

Предприятие ввозит на территорию Украины образцы продукции для того, чтобы предоставить услуги нерезиденту — провести лабораторные исследования. В ходе выполнения тестов ввезенные образцы преобразовываются, нерезиденту предоставляются только результаты исследований. Каков порядок таможенного оформления ввоза образцов? Облагается ли НДС ввоз образцов и услуги по проведению лабораторного исследования, если результаты будут использоваться за пределами территории Украины?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Частью первой ст.185 Таможенного кодекса¹ предусмотрено тринадцать видов таможенного режима в зависимости от цели перемещения товаров через таможенную границу Украины. А в части второй этой статьи указано, что таможенный режим, не предусмотренный частью первой этой статьи, может устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений в этот Кодекс. То есть любое перемещение товаров через таможенную границу Украины может оформляться только в одном из тринадцати режимов. Даже если конкретная поставка не совсем соответствует указанным условиям, четырнадцатого режима все равно нет.

Из приведенных тринадцати режимов для нашей ситуации наиболее подходит таможенный режим импорта. Потому ввоз образцов нужно оформлять в таможенном режиме импорта в общеустановленном порядке — с составлением ГТД, уплатой таможенных сборов и т.п.

Ввоз товаров в таможенном режиме импорта является объектом обложения НДС (пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС²). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при импорте товаров является дата представления таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате (пп.7.3.6 ст.7 Закона об НДС). Поэтому предприятие, которое будет ввозить на территорию Украины образцы продукции для проведения тестов, должно уплатить импортный НДС. Однако будет ли иметь предприятие в этом случае право на налоговый кредит?

Как следует из вопроса, образцы не будут приобретаться резидентом Украины, соответственно, не оплачиваются им, то есть резидент получает их бесплатно. По логике налоговиков (см. письмо ГНАУ от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117³) «при бесплатном получении импортированных товаров отсутствует факт приобретения товаров, как это предусмотрено в подпункте 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона об НДС», поэтому «право на налоговый кредит по таким импортным товарам у плательщика отсутствует».

Однако не каждое бесплатное получение — получение без компенсации. В данном случае образцы ввозятся в Украину для проведения лабораторных исследований. То есть нерезидент не дарит их, а предоставляет для того, чтобы получить услугу от резидента. Поэтому принципиальным является вопрос начисления и уплаты НДС резидентом. В рассматриваемой ситуации НДС начислен и уплачен, а, следовательно, налогоплательщики имеют право на налоговый кредит.

Что касается услуг по лабораторному исследованию, то согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Такие операции облагаются налогом по ставкой 20%. Если место предоставления услуг находится за пределами таможенной территории Украины, то такие услуги не являются объектом налогообложения.

Определять, где именно находится место поставки (предоставления) услуг (на территории Украины или нет), необходимо в соответствии с п.6.5 ст.6 Закона об НДС. Местом поставки услуг считается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано в качестве плательщика НДС, за исключениями, определенными в подпунктах «в», «д»—«е» этого подпункта.

В нашем случае предприятие, скорее всего, зарегистрировано в качестве плательщика НДС на территории Украины. Причем услуги по проведению лабораторного исследования ни под одно из исключений, предусмотренных подпунктами «в», «д»—«е» пункта 6.5, не подпадают. Поэтому упомянутые услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке, независимо от того, где будут использоваться их результаты.

Налоговые обязательства по НДС при предоставлении услуг определяются по первому событию: либо по дате зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг плательщиком налога (акта выполненных работ (услуг)) (пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС).

Налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств в двух экземплярах. Оба экземпляра остаются у плательщика налога. На оригинале указывается «Экспортные поставки». В строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» такой налоговой накладной должна стоять отметка «X» (п.8.1 Порядка № 165⁴).